О внесении изменений в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17
Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве,
офису по обслуживанию крупных плательщиков
О внесении изменений в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Государственная фискальная служба Украины в связи с вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 25.05.2016 г. № 503 "Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины" (далее - приказ № 503) сообщает.
Приказом № 503 внесены изменения в некоторые приказы Министерства финансов Украины, в частности, в приказ Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29 января 2016 года под № 159/28289 (далее - приказ № 21).
Как указано в пункте 4 приказа № 503, этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования. Приказ опубликован 01.07.2016 г. в "Официальном вестнике Украины", № 49, ст. 1762.
Подпунктом 2 пункта 1 приказа № 503 утверждены Изменения в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом № 21 (далее - Изменения в приказ № 21).
В соответствии с пунктом 2 раздела VIII приказа № 21 представление налоговой отчетности по форме, учитывающей изменения, внесенные приказом № 503, впервые должно осуществляться за отчетный период август 2016 года (предельный срок представления 20.09.2016 г.), IV квартал 2016 года (предельный срок представления 10.02.2017 г.).
Изменениями в приказ № 21 в приложении 5 (Д5) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость из таблицы 1 исключены строки "300000000000" и "500000000000" и из таблицы 2 - строка "всего по основной ставке и ставке 7%" (пункт 1 изменений в приказ № 21).
Изложено в новой редакции примечание "*" приложения 9 (Д9) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пункт 2 Изменений в приказ № 21), а именно:
"* Двенадцать предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно. Для вновь созданного плательщика - отчетный налоговый период".
В приложении 10 (Д10) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 11.1 таблицы 2 слово и цифра "таблицы 1" изменены на слово и цифру "таблицы 2", а в строке 11.1 таблицы 3 слово и цифра "таблицы 1" изменены на слово и цифру "таблицы 3" (пункт 3 Изменений в приказ № 21).
Кроме того, изложены в новой редакции приложения 2 (Д2) и 3 (Д3) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пункт 4 Изменений в приказ № 21).
С учетом внесенных изменений новая редакция указанных приложений предусматривает упрощение порядка заполнения налоговой отчетности и расшифровку отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом в разрезе поставщиков только в той части такого отрицательного значения, которое задекларировано плательщиком налога к бюджетному возмещению. Такая детализация осуществляется в таблице 2 "Расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины" приложения 3 (Д3) к декларации по налогу на добавленную стоимость.
Детализация отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которая переносится в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, осуществляется только в части периодов ее возникновения. Такие данные отражаются в приложении 2 (Д2) к декларации по налогу на добавленную стоимость.
При заполнении как приложения 2 (Д2), так и таблицы 2 приложения 3 (Д3) к декларации по налогу на добавленную стоимость целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от наиболее давнего к самому новому.
Учитывая это в графе 2 таблицы 2 приложения 3 (Д3) к декларации по налогу на добавленную стоимость рекомендуется указывать индивидуальный налоговый номер контрагента, за счет которого возникла сумма отрицательного значения, исходя из хронологии ее возникновения, начиная с отчетного периода, являющегося ближайшим к дате представления декларации (самый новый отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала целесообразно отражать "самую новую" относительно отчетного периода представления декларации по налогу на добавленную стоимость сумму отрицательного значения НДС.
Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Офису крупных налогоплательщиков ГФС довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, проведении массово-разъяснительной и контрольно-проверочной работы и административного обжалования.
И. о. Заместителя Председателя М. В. Продан