О порядке применения специального режима налогообложения НДС
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА СЛУЖБА
ПИСЬМО
20.05.16 г. № 17612/7/99-99-15-03-02-17
О порядке применения специального режима налогообложения НДС
Государственная фискальная служба Украины в связи с поступлением многочисленных обращений плательщиков НДС - субъектов специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (далее - специальный режим налогообложения НДС) о порядке отражения в налоговой отчетности по НДС операций субъектов специального режима налогообложения НДС по предоставлению другим сельскохозяйственным предприятиям услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала сообщает.
Порядок применения специального режима налогообложения НДС определен статьей 209 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (далее - НК). Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.16 г. под № 159/28289.
В соответствии с пунктом 209.6 статьи 209 НК сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.
Действие специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, в соответствии с подпунктом 209.15.2 пункта 209.1-5 статьи 209 НК, распространяется на следующие виды деятельности:
а) производство продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также выращивание фруктов и овощей, цветов и декоративных растений (в открытых или закрытых грунтах), грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей, а также их обработка, переработка и / или консервация;
б) производство продукции животноводства, а именно домашних сельскохозяйственных животных, птицеводства, кролиководства, пчеловодства, а также разведение шелкопрядов, змей и других пресмыкающихся или слизней и других наземных млекопитающих, беспозвоночных и насекомых, а также их обработка, переработка и/или консервация;
в) предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).
Согласно пункту 209.7 статьи 209 НКУ сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1 - 24 товарным позициям 41.01. 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с пунктом 209.17 статьи 209 НКУ распространяется действие специального режима налогообложения НДС, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога - субъектом специального режима налогообложения НДС (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога - их производителем.
Перечень услуг, которые могут предоставляться субъектом специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, определен в подпунктах 209.17.14 и 209.17.15 пункта 209.17 статьи 209 НК:
- предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (в частности, предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала);
- предоставление услуг в животноводстве.
Согласно национальному классификатору Украины ДК 009: 2010 «Классификация видов экономической деятельности», принятым в соответствии с приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.10 г. № 457, предоставление услуг в растениеводстве, обустройстве ландшафта подпадает под код классификации видов экономической деятельности 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве».
При этом в соответствии c Методологичними основами и объяснениями к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396 (далее - Методологические основы), класс, определенный по коду классификации видов экономической деятельности 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве», включает:
- сельскохозяйственную деятельность, которую осуществляют за вознаграждение или на основе контракта.
- предпосевную подготовку полей;
- сев и посадку сельскохозяйственных культур;
- обработку сельскохозяйственных культур;
- опрыскивание сельскохозяйственных культур, в т. ч. с воздуха;
- обрезку плодовых деревьев и виноградников;
- пересадку риса, рассадку и прополку свеклы;
- сбор урожая;
- борьбу с вредителями (в т. ч. с кроликами), связанную с сельским хозяйством;
- поддержку угодий в надлежащем сельскохозяйственном и экологическом состоянии;
- эксплуатацию сельскохозяйственного оросительного оборудования;
- предоставление сельскохозяйственной техники вместе с обслуживающим персоналом.
Итак, перечень услуг, которые могут предоставляться субъектом специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, определен в подпунктах 209.17.14 и 209.17.15 пункта 209.17 статьи 209 НК с учетом объяснений к позициям Классификации видов экономической деятельности, определенных в методологических основах.
Учитывая изложенное, применение специального режима налогообложения НДС при осуществлении операций по поставке услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала возможно при условии, что такие услуги:
- предоставляются лицом, зарегистрированным в качестве субъекта специального режима налогообложения НДС;
- связаны исключительно с вспомогательной деятельностью в растениеводстве, обустройстве ландшафта;
- предоставляются с использованием собственной сельскохозяйственной техники (право собственности принадлежит непосредственно сельскохозяйственному предприятию, которое предоставляет услуги), поскольку из перечня сельскохозяйственных услуг исключены услуги, приобретенные у других лиц.
При этом сельскохозяйственная техника не может передаваться в финансовую аренду (лизинг).
При соблюдении вышеперечисленных условий объем поставок таких услуг субъектом специального режима налогообложения НДС другим сельскохозяйственным предприятиям, отражается субъектом специального режима налогообложения НДС в налоговой декларации по НДС с отметкой «0121».
Если же указанные услуги предоставляются субъектом специального режима налогообложения НДС субъектам хозяйствования, которые не являются сельскохозяйственными предприятиями, то их объем отражается субъектом специального режима налогообложения НДС в налоговой декларации по НДС с отметкой «0110».
Председатель Р. М. Насиров
Источник: https://uteka.ua/publication/O-poryadke-primeneniya-specialnogo-rezhima-nalogooblozheniya-NDS.