О налоге на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с физических лиц
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
от 26 апреля 2016 года
Плательщики налога
Плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости (подпункт 266.1.1 пункта 266.1 статьи 266 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс)).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его часть (подпункт 266.2.1 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса).
Объекты жилой недвижимости - здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома, делящиеся на следующие типы:
- жилой дом;
- пристройка к жилому дому;
- квартира;
- коттедж;
- комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах;
- садовый дом;
- дачный дом.
Объекты нежилой недвижимости - здания, помещения, не отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду. В нежилой недвижимости выделяют:
- здания гостиничные;
- здания офисные;
- здания торговые;
- гаражы;
- здания промышленные и склады;
- здания для публичных выступлений (казино, игорные дома);
- хозяйственные (приусадебные) здания;
- другие здания.
База налогообложения
Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его частей (подпункт 266.3.1 пункта 266.3 статьи 266 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 266.3.2 пункта 266.3 статьи 266 Кодекса база налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их частей, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов плательщика налога, в том числе документов на право собственности.
Льготы по налогу
База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их частей, находящихся в собственности физического лица плательщика налога, уменьшается:
а) для квартиры/квартир независимо от их количества - на 60 кв. метров;
б) для жилого дома/домов независимо от их количества - на 120 кв. метров;
в) для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их частей (в случае одновременного нахождения в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их частей), - на 180 кв. метров.
Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год) (подпункт 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса).
Кроме того, сельские, поселковые, городские советы и советы объединенных территориальных общин, созданные в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, устанавливают льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями) (подпункт 266.4.2 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса).
Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов и не предоставляются на:
- объект/объекты налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, утвержденной решением органов местного самоуправления;
- объекты налогообложения используются их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, займ, используются в предпринимательской деятельности).
Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов нежилой недвижимости, устанавливаются в зависимости от имущества, являющегося объектом налогообложения.
Ставки налога
Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, созданных в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем трех процентов размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы (подпункт 266.5.1 пункта 266.5 статьи 266 Кодекса).
Порядок исчисления и уплаты налога
Исчисление суммы налога с объекта/объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости в следующем порядке:
а) при наличии в собственности плательщика налога одного объекта жилой недвижимости, в том числе его части, налог исчисляется исходя из налогооблагаемой базы, уменьшенной в соответствии с подпунктами "а" или "б" подпункта 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса и соответствующей ставки налога;
б) при наличии в собственности плательщика налога более одного объекта жилой недвижимости одного типа, в том числе их частей, налог исчисляется исходя из суммарной общей площади таких объектов уменьшенной в соответствии с подпунктами "а" или "б" подпункта 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса и соответствующей ставки налога;
в) при наличии в собственности плательщика налога объектов жилой недвижимости разных видов, в том числе их частей, налог исчисляется исходя из суммарной общей площади таких объектов, уменьшенной в соответствии с подпунктом "в" подпункта 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса и соответствующей ставки налога;
г) сумма налога, исчисленная с учетом пунктов "б" и "в", распределяется контролирующим органом пропорционально удельному весу общей площади каждого из объектов жилой недвижимости;
ґ) при наличии в собственности плательщика налога объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе их частей, находящихся в собственности физического или юридического лица - плательщика налога, общая площадь которого превышает 300 квадратных метров (для квартиры) и/или 500 квадратных метров (для дома), сумма налога, рассчитанная в соответствии с пунктами "а" - "г", увеличивается на 25000 гривен в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его часть).
Исчисление суммы налога с объекта/объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости исходя из общей площади каждого из объектов нежилой недвижимости и соответствующей ставки налога (подпункт 266.7.1 пункта 266.7 статьи Кодекса).
Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога, исчисленной в соответствии с подпунктом 266.7.1 пункта 266.7 статьи Кодекса, и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом - плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
Начисление налога и направление (вручение) налоговых уведомлений-решений об уплате налога физическим лицам - нерезидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности таких нерезидентов.
В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего владельца за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового владельца - начиная с месяца, в котором возникло право собственности.
Налог уплачивается физическими лицами по месту нахождения объекта/объектов налогообложения в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.
Ответственность
Выполнением налогового долга признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (пункт 38.1 статьи 38 Кодекса).
В случае если плательщик налога не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налога привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга (статья 126 Кодекса).
Также, по истечении установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня (подпункт 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса).
Пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок более, за каждый календарный день просрочки его уплаты.
Обращаем внимание на особенности начисления налога физическим лицам в 2016 году!
Физическим лицам налог будет начисляться контролирующими органами по месту их налогового адреса (месту регистрации) за 2015 год и налоговые уведомления-решения будут отправляться до 1 июля 2016 года.
При этом начисление налога будет происходить в соответствии с нормами Кодекса, действовавшими в 2015 году.
Так, при начислении налога физическим лицам - плательщикам налога контролирующими органами льготы, относительно уменьшения базы налогообложения объектов жилой недвижимости, будут применяться на основании решений органов местного самоуправления которыми увеличен предельный размер необлагаемой площади объектов жилой недвижимости установленный подпунктом 266.4 статьи 266 Кодекса.
Пример расчета