ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
От 08.04.16 г. № 7874/6/99-99-19-03-03-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела по обложению акцизным налогом операций по передаче заказчиком горючего подрядчику без последующей компенсации его стоимости для выполнения работ и сообщает следующее.
Согласно письму Общество заключает договоры подряда с субъектами хозяйствования (далее - подрядчики) на осуществление работ по сбору урожая, обработки почвы и т. д. с использованием техники подрядчика, но путем заправки ее топливом заказчика. Поскольку Обществом не указано, как будет осуществляться заправка техники подрядчиков горючим, предоставить обоснованную и исчерпывающую налоговую консультацию по вопросу о налогообложении акцизным налогом с розничных продаж невозможно.
Вместе с этим обращаем внимание, что согласно п 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса плательщиком акцизного налога является лицо, реализующее горючее.
Реализация горючего для целей раздела VI Кодекса - это любые операции по передаче (отпуску, отгрузке горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе передача на комиссионную / доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку ) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика. Не считаются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров хранения (абзац второй п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Итак, субъект хозяйственной деятельности, который осуществляет любые операции, определенные п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, является лицом, реализующим топливо, и в соответствии с п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса является плательщиком акцизного налога.
Операции по передаче горючего подрядчику для заправки техники является реализацией горючего в понимании п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, поэтому лица, которые осуществляют такие операции, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц - предпринимателей до начала осуществления реализации горючего (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст . 212 Кодекса).
Таким образом, лица, которые будут осуществлять реализацию горючего в понимании п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога.
Регистрация плательщика налога осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной фи
Обращаем внимание, что согласно п. 117.3 ст. 117 Кодекса осуществления субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога в порядке, предусмотренном Кодексом, влечет наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в размере 100 проц. стоимости реализованного горючего.
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения акцизным налогом, определен п. 213.1 ст. 213 Кодекса.
В частности, это операции по:

• реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодекса);
• реализации любых объемов горючего сверх объемов:

- полученных от других плательщиков акцизного налога, которые подтверждены зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных;
- ввезенных (импортируемых) на таможенную территорию Украины, заверенных надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;
- произведенных в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 213.1.1 этого пункта, подтвержденных зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).
Такой учет полученного и реализованного горючего ведется с целью выявления объекта налогообложения акцизным налогом, а именно: объемов превышения израсходованного (реализованного) горючего над полученным.
Согласно п. 231.1 ст. 231 Кодекса налогоплательщик при реализации горючего обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного горючего и зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица .
Итак, если объемы реализованного (израсходованного) горючего превышают объемы полученного горючего от других плательщиков акцизного налога, с которых уплачен акцизный налог, у Общества возникнет объект обложения акцизным налогом в соответствии с п. 213.1 ст. 213 Кодекса.

Источник: http://uteka.ua/publication/Akciz-pri-peredache-zakazchikom-goryuchego-podryadchiku-bez-kompensacii-dlya-vypolneniya-rabo.