У чому суть проблеми: з 03.07.20 р. набув чинності новий Митний тариф України (Закон від 04.06.20 р. № 674-IX, далі – Закон № 674), і починаючи із цієї дати діють оновлені коди УКТзЕД. Звичайно, у платників ПДВ виникло запитання: код якої версії УКТЗЕД зазначати в податкових накладних (далі – ПН), що оформляються на постачання товарів, які були придбані до 03.07.20 р.?

Що змінилося?

Законом № 674 коди УКТЗЕД версії 2012 року були замінені на коди УКТЗЕД версії 2017 року. При цьому багато кодів товарних позицій залишилися колишніми повністю, деякі коди залишилися колишніми на рівні перших чотирьох цифр, що важливо при постачаннях українського товару (у цьому випадку можна зазначати чотиризначний код УКТЗЕД), а також з'явилися нові коди.

Увага! Наказом Держмитслужби від 01.07.20 р. № 234 затверджено перехідну таблицю зі старих кодів УКТЗЕД (версія 2012 року) на ті, що діють із 03.07.20 р. (версія 2017 року).

Як користуватися цією таблицею?

Між кодами, які не змінилися, стоїть знак «=».

Якщо ж відбулася зміна коду, тоді між старим і новим кодом стоїть знак «–».

А ось знак «ех» означає, що відповідна товарна підкатегорія з кодом УКТЗЕД версії 2017 року два і більше разів зустрічається у стовпчику УКТЗЕД 2017 року перехідної таблиці та містить частину товарів відповідної товарної підкатегорії версії 2012 року. Іншими словами, це означає, що ті товарні позиції, які за версією 2012 року класифікувалися під одним кодом УКТЗЕД, за версією 2017 року класифікуються під різними кодами. Завважимо, що очікуються пояснення з боку Держмитслужби щодо порядку кодування таких товарів.

Як оформляти ПН?

Отже, проблема у платників ПДВ виникла при кодуванні товарів, придбаних до 03.07.20 р., які продаються починаючи із цієї дати. Який код УКТЗЕД слід зазначити: старий чи новий? Адже, як показує практика, невідповідність вхідних і вихідних кодів УКТЗЕД призводить до блокування ПН.

Податкова служба довго мовчала із цього приводу, але 04.08.20 р. на її офіційному вебпорталі з'явилося роз'яснення про заповнення ПН у зв'язку з оновленими кодами УКТЗЕД, а 10.08.20 р. – Інформаційний лист № 14. Давайте дізнаємося, які ситуації розглянуто в цих роз'ясненнях.

Ситуація 1

Платник ПДВ здійснює постачання товарів, придбаних ним на митній території України або ввезених в Україну в період по 02.07.20 р. включно.

У цій ситуації у графі 3.1 ПН слід зазначити код УКТЗЕД версії 2012 року. Тобто той код, який був зазначений або в ПН, отриманій від постачальника у разі придбання цих товарів в Україні, або в митній декларації у разі їх імпорту. Тоді у платника ПДВ вхідні та вихідні коди УКТЗЕД повинні бути однаковими.

Ситуація 2

Платник ПДВ продає товар, придбаний ним на території України або ввезений в Україну починаючи з 03.07.20 р.

У цій ситуації у графі 3.1 ПН, ясна річ, слід зазначати вже новий код УКТЗЕД версії 2017 року. Вхідні та вихідні коди УКТЗЕД збігатимуться.

Ситуація 3

Платник ПДВ поставляє одному покупцеві товар, частина якого була придбана в Україні (або імпортована) в період до 03.07.20 р., а частина – починаючи із цієї дати.

Як бачимо, тут ідеться про продаж товару з однаковим найменуванням, але з різними кодами УКТЗЕД. У цій ситуації в ПН слід заповнити два рядки:

• один рядок – для товару, придбаного до 03.07.20 р., і у ньому в графі 3.1 треба зазначити старий код УКТЗЕД версії 2012 року;
• другий рядок – для товару, придбаного починаючи з 03.07.20 р., і тут у графі 3.1 потрібно проставити новий код УКТЗЕД версії 2017 року.

А як бути, якщо за ланцюжком буде більше продажів, причому початок продажів у цьому ланцюжку відбувся до 03.07.20 р.?

Як роз’яснюється в Інформаційному листі № 14 (відповідь на запитання 3), джерелом інформації про дати придбання товару є митні декларації та отримані від постачальника ПН, зареєстровані в ЄРПН. Наприклад, покупець перерахував передоплату за товар 30.06.20 р., товар було отримано 06.07.20 р. Постачальником ПН була оформлена 30.06.20 р., і в ній були вказані коди УКТЗЕД версії 2012 року. Як випливає з роз’яснення податкової, товар в подальшому поставляється з кодом УКТЗЕД версії 2012 року, оскільки такий код указаний у ПН, отриманій від постачальника цього товару.

Виходить, що у всіх наступних перепродажах для визначення версії кодів УКТЗЕД слід відштовхуватися від дати оформлення ПН на перший продаж в ланцюжку – навіть незважаючи на той факт, що покупець буде продавати товар, придбаний у постачальника до 03.07.20 р., вже після цієї дати.

Відзначимо, що такий підхід суперечить логіці, запропонованій податківцями для заповнення графи 3.1 ПН (див. ситуації 1 і 2). Звісно, при такому підході вхідні та вихідні коди УКТЗЕД будуть однаковими, але чи не викличе такий порядок оформлення ПН запитань у контролерів під час перевірки другого або третього контрагента в ланцюжку? І чи може платник ПДВ бути впевненим у тому, що в отриманій від постачальника ПН коди вказані згідно з попереднім ланцюжком поставок? Адже постачальник міг просто допустити помилку.

З огляду на неоднозначність роз’яснень податкової рекомендуємо платникам ПДВ, які купують товари для подальшого перепродажу, отримати індивідуальне роз’яснення щодо вибору версії кодів УКТЗЕД.

Як оформляти РК?

Тепер подивимося, що роз'яснила податкова стосовно особливостей оформлення розрахунку коригування (далі – РК).

Ситуація 4

Покупець повертає постачальникові товар, отриманий від постачальника до 03.07.20 р.

У цьому випадку у графі 4.1 РК зазначається старий код УКТЗЕД версії 2012 року (тобто той код, який був зазначений і в ПН).

Відповідно, якщо РК складається до ПН, оформленої на продаж товару починаючи з 03.07.20 р., то в РК потрібно зазначати нові коди УКТЗЕД.

Джерело: "Баланс" № 33, який виходить з друку 17.08.20 р.