Як розрахувати і відобразити у звітності суму ЄСВ, недоотриману пенсійним фондом через пільгову ставку для працівників з інвалідністю
У Листі від 17.01.18 р. № 1431/7/99-99-13-02-01-17 ДФС прокоментувала зміни 2018 року, пов’язані з ЄСВ і звітністю за цим внеском стосовно працівників з інвалідністю. Як відомо, зарплата таких працівників у працедавців-юросіб обкладається ЄСВ за зниженою ставкою: 8,41 % (5,3 % для співробітників УТОС та УТОГ) замість звичайних 22 %. Через це Пенсійний фонд недоотримує суми ЄСВ, розраховані з різниці між звичайною і пільговою ставками. Таку різницю роботодавці зобов’язані будуть відображати у звіті з ЄСВ окремим рядком. Оновлена форма звіту почне подаватися, коли будуть унесені відповідні зміни до Порядку формування і подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого ЄСВ на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.15 р. № 435. На сьогодні оновленої форми такого звіту (і встановленого коду для такого ЄСВ) ще немає. Розглянемо на прикладі, як розрахувати суму ЄСВ, яку недоотримує Пенсійний фонд.
Приклад
На підприємстві «Берізка» трудиться працівник з інвалідністю. За лютий 2018 року йому нарахована зарплата в сумі 2 000 грн. (працює неповний робочий час на підставі режиму роботи, зазначеного на зворотному боці довідки МСЕК. Завважимо: якщо особі з інвалідністю встановлено режим роботи з відробітком повного робочого часу, тоді, згідно зі ст. 95–96 КЗпП, йому необхідно нарахувати зарплату в розмірі не менше від МЗП). Потрібно розрахувати недоотриману Пенсійним фондом суму ЄСВ:
1. Сума ЄСВ, яка повинна бути сплачена до бюджету за цим працівником:
2 000 грн. х 22 % = 440 грн.
2. Недоотримана Фондом сума ЄСВ:
400,00 грн. – 168,20 грн. = 271,80 грн.
Обґрунтування недоплати ЄСВ до мінімального страхового внеску: за працівниками з інвалідністю не передбачена доплата ЄСВ до рівня мінімального страхового внеску (п. 13, 14 Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI, далі – Закон № 2464). А раз так, тоді недоотриманим ЄСВ буде сума, розрахована за формулою ЗПфакт х (22 % – 8,41 %). А для працівників УТОС, УТОГ – за формулою ЗПфакт х (22 % – 5,3 %).
Виходячи з роз'яснень ДФС, викладених у Листі № 1431, саме цю суму необхідно буде відобразити окремим рядком в оновленому звіті з ЄСВ. Але можливий і інший розвиток подій, коли розрахунок проводитиметься виходячи з розміру МЗП. Пояснимо, чому такий варіант не можна виключати.
Загальна норма п. 5 ст. 8 Закону № 2464 свідчить: ЄСВ для платників, зазначених у ст. 4, установлюється в розмірі 22 % до визначеної у ст. 7 бази нарахування. У випадку якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, установленого законом на місяць, за який отримано дохід, то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП і ставки ЄСВ. При нарахуванні фізособам зарплати (доходів) з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ (22 %) застосовується до певної бази нарахування незалежно від її розміру.
Якщо брати до уваги весь п. 5 ст. 8 Закону № 2464, то можна дійти такого висновку. Коли це основне місце роботи особи з інвалідністю, то недоотриманим ЄСВ буде різниця між (МЗП х 22 %) і (ЗПфакт х 8,41 %). За умови, що ЗПфакт такого працівника буде менша від МЗП. ДФС у листі не сказала, якою повинна бути база нарахування ЄСВ. Отже, до появи оновленої форми звіту треба просто взяти до уваги цей лист і чекати додаткових роз'яснень.
Джерело: "Баланс" № 11, який вийшов з друку 05.02.18 р.