Сьогодні ми розглянемо питання, яке дуже хвилює платників акцизного податку в роздробі, запровадженого з 01.01.15 р., а саме: як відобразити суму такого акцизного податку в бухгалтерському обліку? Правильна відповідь на це запитання дуже важлива ще й тому, що з 2015 року сума податку на прибуток визначається за даними бухгалтерського обліку.
Головне, що потрібно засвоїти, – роздрібний акциз, як і інші види акцизного податку, є непрямим податком, який включається до ціни товарів (продукції) (пп. 14.1.4 ПК). Тому для нього можна застосувати загальні схеми обліку акцизного податку, передбачені П(С)БО.

Питання 1. Роздрібний акциз у роздрібних торговців: чи є доходи та витрати?
Згідно з п. 6.1 П(С)БО 15 «Дохід» не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як ПДВ, акцизи й інші податки, що підлягають перерахуванню до бюджету. У нашому випадку це правило застосовується, оскільки акциз надійде нам від іншої особи – покупця підакцизного товару у складі продажної ціни такого товару.
При цьому для цілей ведення бухгалтерського обліку виходячи з п. 7 П(С)БО 15 спочатку визначається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який включає і ПДВ, і акциз. Але потім під час визначення чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суми податків і зборів (у т. ч. ПДВ та акцизу) віднімаються із суми загального доходу (виручки).
Зверніть увагу! У фінансовій звітності відображається саме чистий дохід (рядок 2000 форм № 2 і 2-м), уже зменшений на суму ПДВ й акцизного податку.
Таким чином, акцизний податок для роздрібного торговця в обліку зменшує дохід. При цьому у складі витрат він не відображається (якщо він спочатку зменшить дохід, а потім ще й потрапить до витрат, то фінансовий результат буде занижено).
Як відобразити все це на рахунках обліку? Звернемося до Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291. В описі субрахунків 701 – 703 зазначено, що за Кт цих субрахунків відображається загальний дохід (виручка) з урахуванням ПДВ й акцизу, а за Дт цих субрахунків відображаються суми непрямих податків (у т. ч. ПДВ й акцизу), що віднімаються із суми загального доходу (виручки).
Приклад 1.
Підприємство роздрібної торгівлі, платник ПДВ, реалізувало за день 100 пачок сигарет за ціною 21 грн. за 1 шт. (ціна з урахуванням ПДВ та акцизного податку). Загальний дохід (виручка) від реалізації – 2 100 грн. Сума ПДВ та акцизного податку становитиме:
· акцизний податок – 100 грн. [2 100 грн. : (100%  5%) х 5%],
· ПДВ – 333,33 грн. [(2 100 грн. – 100 грн.) : (100%  20%) х 20%].
У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проведення:
1) відображено дохід від реалізації товарів: Дт 301 (або 303) – Кт 702 на суму 2 100 грн.;
2) нараховано акцизний податок, що включається до ціни товару: Дт 702 – Кт 641/акциз на суму 100 грн.;
3) нараховано податкові зобов`язання з ПДВ: Дт 702 – Кт 641/НДС на суму 333,33 грн.

Питання 2. Роздрібний акциз у покупців підакцизних товарів – куди включати?
Хоча роздрібний акциз і не нараховується за оптової торгівлі підакцизними товарами (пп. 14.1.212 ПК), але якщо підакцизний товар придбала підзвітна особа через мережу роздрібної торгівлі (наприклад, ПММ на автозаправці), то підприємство може зіткнутися з необхідністю відображення «вхідного» роздрібного акцизу в обліку.
Відповідь така. Такий акциз, по-перше, є непрямим податком (пп. 14.1.4 ПК). А по-друге, він не відшкодовується підприємству. Тому згідно з п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» сума роздрібного акцизу включається до первісної вартості запасів при їх оприбуткуванні, ну а потім при списанні запасів у складі первісної вартості сума акцизу потрапить до витрат.
Приклад 2.
Підзвітна особа підприємства – платника ПДВ придбала ПММ для легкового автомобіля (використовується адміністрацією) на суму 230 грн. з урахуванням ПДВ та акцизу. При цьому в чеку зазначено: сума ПДВ – 36,51 грн., акцизний податок 5 % – 10,95 грн.
У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проведення:
1) видано аванс підзвітній особі: Дт 372 – Кт 301 на суму 230 грн.;
2) оприбутковано ПММ: Дт 203 – Кт 372 на суму 193,49 грн. (230 грн. – 36,51 грн.);
3) відображено податковий кредит із ПДВ: Дт 641/НДС – Кт 372 на суму 36,51 грн.;
4) у кінці місяця суму використаних ПММ списано до складу витрат: Дт 92 – Кт 203 на суму 193,49 грн.

Створіть свою скарбничку корисних порад!