Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками НДС и субъектами спецрежима.

Приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 были утверждены новые формы налоговой накладной (далее – НН) и расчета корректировки (далее – РК), а также Порядок их заполнения (далее – Порядок № 1307). Новые формы существенно отличаются от старых (утвержденных приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957). Прежде всего это связано с сокращением количества обязательных реквизитов НН, определенных в п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК), а также с тем, что вследствие внедрения системы электронного администрирования НДС исчезла необходимость в отражении некоторых показателей. Рассмотрим изменения более подробно.

Титульная часть НН

Верхняя левая часть НН теперь состоит из следующих граф:

• «Зведена податкова накладна» – в этой графе проставляется отметка «х», если НН является сводной. Напомним, что сводная НН составляется в случае осуществления поставки, имеющей непрерывный или ритмичный характер (п. 201.4 НК, п. 19 Порядка № 1307), а также при осуществлении «условной поставки» в случаях, предусмотренных п. 198.5 НК, в частности при списании испорченной сельхозпродукции, при гибели посевов и т. п.;
• «складена на операції, звільнені від оподаткування», – проставляется отметка «х» в случае оформления НН на операции, освобожденные от обложения НДС согласно ст. 197 НК;
• «не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається тип причини)» – отметка «х» проставляется в случае оформления НН, предоставление которой покупателю не предусматривается.

Полный перечень типов причин, по которым НН не выдается покупателю, приведен в п. 8 Порядка № 1307, а именно:

• 01 – составлена на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг;
• 02 – составлена на поставку неплательщику налога;
• 03 – составлена на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
• 04 – составлена на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;
• 05 – составлена в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
• 06 – составлена в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных;
• 07 – составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
• 08 – составлена на поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС;
• 09 – составлена на поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС;
• 10 – составлена в целях определения при аннулировании регистрации плательщика НДС налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;
• 11 – составлена по ежедневным итогам операций;
• 12 – составлена на поставку неплательщику, в которой указывается название покупателя;
• 13 – составлена в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, прочих товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
• 14 – составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
• 15 – составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
• 16 – составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;
• 17 – составлена на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

Дата НН, как и ранее, заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются (п. 5 Порядка № 1307).

Порядковый номер НН теперь состоит не из трех частей (как это было в старой форме), а из двух (п. 6 Порядка № 1307). В первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер, который должен соответствовать последовательному номеру составленной плательщиком НН в течение определенного периода. Нумерация НН ведется в произвольной форме и порядке, но не допускается составление на одну дату нескольких НН с одинаковым порядковым номером. Порядковый номер не может начинаться на «0» (ноль).

Во второй части порядкового номера (после знака дроби) проставляется, в частности, код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения, а именно:

• 2 – указывают сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НК;
• 3 – сельскохозяйственные предприятия, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НК, реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, но не избрали специальный режим налогообложения (п. 209.18 НК).

Следует обратить внимание, что номер филиала (который в старой форме отражался в третьей части НН) теперь будет отражаться в отдельном поле.

Количество полей НН, отведенных для отражения информации о поставщике и покупателе, существенно сократилось. Из них исключен ряд реквизитов, которые согласно п. 201.1 НК уже не являются обязательными, в частности информация о местонахождении, номерах телефонов, виде договора, форме проведения расчетов. Теперь следует указывать лишь следующие реквизиты:

• наименование/Ф. И. О. продавца и покупателя;
• индивидуальный налоговый номер (далее – ИНН) продавца и покупателя;
• номер филиала (заполняется в случае поставки/приобретения товаров филиалом).

В некоторых случаях в НН указывается условный ИНН покупателя, а именно:

• 100000000000 – если покупателем является неплательщик НДС; при составлении НН по ежедневным итогам операций; в случае если после поставки товаров (услуг) покупателю – плательщику НДС стоимость таких товаров (услуг) увеличивается, но при этом покупатель уже не является плательщиком НДС;
• 200000000000 – если поставка товаров (услуг) осуществляется для собственных нужд дипломатических миссий в Украине и членов их семей, лицам – неплательщикам НДС, которые осуществляют операции по поставке товаров (услуг в рамках международных договоров по проекту «Укрытие» (ст. 211 НК), лицам – неплательщикам НДС, осуществляющим поставки товаров (услуг), которые оплачиваются в рамках программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией (п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК);
• 300000000000 – при осуществлении экспортных операций;
• 400000000000 – в случае составления НН по операциям поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования; при использовании товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НК в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения (для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 01.07.15 г., – в случае, если при таком приобретении или изготовлении суммы НДС были включены в налоговый кредит); при аннулировании регистрации плательщика НДС; при ликвидации объектов основных средств по решению плательщика НДС; при осуществлении операций по поставке в счет оплаты труда работников-физлиц;
• 500000000000 – в случае составления НН получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;
• 600000000000 – в случае составления сводной НН согласно п. 198.5 НК.

Табличная часть НН

Табличная часть НН претерпела наиболее существенные изменения. Теперь она состоит из двух разделов – «А» и «Б». В разделе «А» будут отражаться итоговые значения (которые в старой форме НН отражались в графах 8–13 разделов III и IV), а именно:

• общая сумма средств, которые подлежат уплате поставщику, с учетом НДС;
• суммы НДС (общая сумма налога по операции и суммы НДС в разрезе ставок (20 % и 7 %);
• объемы поставок (без НДС) в разрезе видов операций (операции, которые облагаются налогом по ставке 20 %, 7 %, нулевой ставке, и освобожденные операции).

Данные относительно возвратной (залоговой) тары будут отражаться в строке «Х» разд. А (в старой форме НН такие данные отражались в гра­фе 13 разд. II).

В разделе «Б» табличной части НН будут отражаться данные в разрезе номенклатуры поставляемых товаров/услуг. Следует обратить внимание, что графа «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))», которая была в старой форме НН, в новой форме НН отсутст­вует.

В графе 2 разд. «Б» следует указать номенклатуру товаров/услуг поставщика (продавца). При этом в НН, составленной на:

• сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки, в этой графе указывается «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _____» (указывается порядковый номер НН, составленной при поставке соответствующих товаров/услуг);
• на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки, в этой графе также указывается «перевищення звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ____»;
• на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки, в этой графе указывается «перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних у податковій накладній № _______»
• в случае составления сводных НН на «условную поставку» в этой графе указываются даты составления и порядковые номера НН на приобретение товаров/услуг, необоротных активов, по которым определяются налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НК.

В графе 3 указывается код товара согласно УКТВЭД. Эта графа заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров. Код товара согласно УКТВЭД указывается в сплошном порядке без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.). То есть сельхозпредприятиям при реализации сельхозпродукции собственного производства указывать код УКТВЭД в налоговой накладной не нужно (дополнительно см. ответ на вопрос специалиста ГФС в «БАЛАНС-АГРО», 2016, № 9, с. 29).

В графах 4 и 5 указывается соответственно условное обозначение и код единицы измерения товара/услуги в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (КСОРЕИУ), действующим на дату составления НН.

В графу 6 вносится количество (объем) поставки товаров/услуг.

В графу 7 – цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС. Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

В графе 8 проставляется код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение операций по поставке товаров/услуг, а именно:

• 20 – в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению по основной ставке (20 %);
• 7 – в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению по ставке 7 %;
• 901 – в случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке;
• 902 – в случае осуществления операций по поставке на таможенной территории Украины товаров/услуг, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке;
• 903 – в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения.

В графе 9 указывается код льготы. Эта графа заполняется в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС. Код соответствующей льготы по НДС определяется согласно Справочникам налоговых льгот (Справочник налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, или Справочник прочих налоговых льгот), которые утверждены ГФС по состоянию на дату составления НН. В случае осуществления льготных операций, которые не внесены в указанные справочники по состоянию на дату составления НН (например, в связи с введением новой льготы), в графе 9 проставляется условный код «99999999», а в отведенном поле (в конце формы НН) указываются соответствующие нормы НК (пункты, подпункты, статьи) и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено освобождение от налогообложения.

В графе 10 указывается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС. При составлении сводных НН, которые оформляются в соответствии с п. 198.5 НК (условная поставка), в графе 10 указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется НДС согласно основной ставке налога и ставке налога 7 %, которые применяются при начислении налоговых обязательств.

В раздел А налоговой накладной (строки I–X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые составляется такая налоговая накладная, а именно:

• в строке I указывается общая сумма средств, которые подлежат уплате с учетом НДС;
• строках II–IV – суммы НДС, начисленные исходя из объемов поставки, указанных в строках V и VI;
• строках V–IX – общие объемы поставки товаров/услуг в разрезе кодов ставок, указанных в графе 8 нижней табличной части налоговой накладной.

Следует обратить внимание: согласно п. 3 Порядка № 1307 НН подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) по форме, действующей на день такой регистрации. То есть следует быть готовыми к тому, что с 01.04.16 г. к регистрации будут приниматься лишь НН, составленные по новой форме, даже те, которые были оформлены в марте 2016 года и срок регистрации которых (15 дней) еще не истек. Поэтому рекомендуем мартовские налоговые накладные (оформленные после 15.03.16 г.) или зарегистрировать до конца марта, или же оформлять уже по новой форме.

Особенности составления нового РК

Общие правила составления РК и его регистрации в ЕРНН такие же, как и предусмотрены для НН, кроме отдельных случаев, установленных Порядком № 1307.

РК, как и ранее, будет составляться в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также при исправлении ошибок, допущенных при составлении НН в соответствии со ст. 192 НК. При этом путем оформления РК нельзя будет исправлять ошибки, допущенные в порядковом номере и в дате НН (п. 21 Порядка № 1307).

Верхняя левая часть РК изменилась и теперь будет состоять из следующих полей:

• «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;
• «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)»;
• «До зведеної податкової накладної»;
• «До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування»;
• «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)».

Напомним, что согласно п. 192.1 НК РК, составленный поставщиком товаров/услуг к НН, которая выдана их получателю – налогоплательщику, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если сумма компенсации не изменяется;
• получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации их стоимости, для чего поставщик отправляет составленный РК получателю.

РК, составленные к НН, которые не выдаются получателю, к НН, составленным до 01.02.15 г., а также составленным при получении услуг от нерезидента, подлежат регистрации в ЕРНН лицом (плательщиком НДС), которое их составило.

Порядковый номер РК, как и номер НН, теперь состоит из двух частей. Однако поле, в котором отражается порядковый номер НН, к которой составляется РК, оставлено из трех частей (по-видимому, для возможности корректировки «старых» НН).

В случае корректировки показателей «старых» НН после 01.04.16 г. РК следует оформлять по новой форме.

Табличная часть РК изменена аналогично новой форме НН (см. выше), то есть она теперь также состоит из двух разделов:

• раздела «А», в котором будут отражаться итоговые значения осуществленных корректировок;
• раздела «Б», в котором будут отражаться данные относительно корректировки количества и стоимости в разрезе номенклатуры товаров/услуг.

Полную консультацию с примером заполнения НН см. в "БАЛАНС-АГРО", 2016, № 11.