В чем актуальность темы: 15.01.19 г. вступили в силу Минимальные требования безопасности и здравоохранения при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте, утвержденные приказом Минсоцполитики от 29.11.18 г. № 1804 (далее – Приказ № 1804, Минимальные требования). Установленные этим документом общие требования к средствам индивидуальной защиты (далее – СИЗ) работников распространяются на субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и организационно-правовой формы, которые в своей деятельности используют такие СИЗ. Безусловно, как и любой другой нормативно-правовой акт относительно хоздеятельности, новые требования опосредованно влияют и на бухучет предприятия.

Анализ основных требований относительно обеспечения работников СИЗ

Прежде всего рассмотрим основные положения Минимальных требований, которые нужно учитывать бухгалтеру, организовывая учет операций с СИЗ.

Для правильной организации учета и контроля за СИЗ нужно принимать во внимание следующие основные правила.

1. Приобретение СИЗ нужно осуществлять у субъектов хозяйствования, которые производят и/или реализуют продукцию согласно действующему законодательству, при условии что СИЗ, которые закупаются, соответствуют существенным требованиям безопасности и здравоохранения, имеют положительный вывод органов по оценке соответствия, сертификат соответствия или декларацию соответствия и удовлетворяют требования Технического регламента средств индивидуальной защиты.

2. СИЗ выдают по нормам, установленным приказом Госгорпромнадзора от 16.04.09 г. № 62, а также разным типовым отраслевым нормам безвозмездной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, или соответствующим отраслевым нормам безвозмездной выдачи СИЗ (п. 4 разд. ІІ Минимальных требований). Такое же утверждение содержится и в ст. 163 КЗоТ и ст. 8 Закона от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда» (далее – Закон № 2694).

То есть в пределах установленных норм спецодежду выдают работникам безвозмездно, то есть за счет работодателя.

Для справки: обязательный минимум бесплатной выдачи СИЗ (с установленными нормами и сроками ношения) работникам сельского и водного хозяйства регламентирован Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйства, утвержденными приказом Комитета по надзору за охраной труда от 10.06.98 г. № 117.

3. В некоторых случаях разрешается и даже требуется от работодателя выдавать работникам СИЗ в дополнительных объемах, то есть сверх установленных норм безвозмездной выдачи. Например, спецодежду в дополнительном объеме выдают:

• если работникам выдают два комплекта спецодежды на два срока использования в зависимости от условий труда и возможности обслуживания СИЗ (п. 6 разд. ІІІ Минимальных требований);
• в случае преждевременного износа спецодежды не по вине работника (п. 6 разд. ІІІ Минимальных требований);
• работникам, которые совмещают профессии или работают по совместительству, кроме СИЗ, выдаваемых им по основной профессии, нужно дополнительно выдать СИЗ для выполнения работ по профессии по совместительству или в случае совмещения с учетом сроков их пригодности (п. 10 разд. ІІІ Минимальных требований);
• если работодатель не организовал своевременную химчистку или стирку спецодежды. В таком случае он обязан выдать сменные СИЗ (п. 19 разд. ІІІ Минимальных требований).

4. В случае приобретения работником спецодежды и/или других СИЗ за свои средства работодатель обязан компенсировать все расходы на условиях, предусмотренных коллективным договором (п. 7 разд. ІІІ Минимальных требований):

5. Приобретенные СИЗ являются собственностью работодателя, они учитываются как инвентарь и подлежат обязательному возврату работниками в случае (п. 6 разд. ІІІ Минимальных требований):

• увольнения с предприятия;
• перевода на том же предприятии на другую работу или другое рабочее место;
• смены вида работ;
• внедрения новых технологий;
• ввода новых или замены имеющихся орудий труда и в других случаях, когда использование выданных СИЗ не является необходимым;
• окончания сроков их использования вместо получаемых новых СИЗ.

6. Работодатель обязан организовать на предприятии надлежащий учет и контроль за выдачей в установленные сроки СИЗ работникам. Выдача работникам и возврат ими СИЗ должны учитываться в Личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ (по новой форме согласно приложению 1 к Минимальным требованиям) (п. 8–9 разд. ІІІ Минимальных требований):

Предусмотрена ли ответственность за нарушение Минимальных требований?

Для работодателей безвозмездное обеспечение работников спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ по установленным нормам является обязательным минимумом безвозмездной выдачи СИЗ. Следовательно, нарушение этих норм является нарушением законодательства об охране труда.

Согласно ст. 43 Закона № 2694 максимальный размер штрафа, который налагает Гоструда по результатам проверки, не может превышать 5 % среднемесячного фонда зарплаты за предыдущий год юридического и физического лица, использующего наемный труд.

Кроме того, предусмотрены и другие виды от-ветственности, в частности административная. Так, нарушение требований законодательных и других нормативных актов об охране труда (кроме нарушения установленного порядка уведомления о несчастном случае на производстве) влечет за собой наложение штрафа, в частности, на должностных лиц предприятий и физлиц-предпринимателей размером от 20 до 40 нмдг (от 340 до 680 грн.) (ст. 41 КУоАП).

Вот, в общем, и все основные правила обеспечения работников СИЗ, которые так или иначе влияют на бухгалтерский и, особенно, налоговый учет таких товарно-материальных ценностей. Далее рассмотрим, как операции по обеспечению СИЗ облагать налогами и отражать в бухучете.

Налогообложение

Налог на прибыль

Предприятия, у которых годовой бухгалтерский доход от какой-либо деятельности за последний годовой отчетный период не превышает 20 млн грн., имеют право определять налог на прибыль без корректировок. Объект обложения налогом на прибыль они определяют на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.

Предприятия, у которых доход превышает 20 млн грн. или которые приняли решение о корректировке финрезультата на разницы, корректируют бухфинрезультат до налогообложения на разницы, определенные разд. ІІІ Налогового кодекса (далее – НК), в частности, на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов. Поэтому таким предприятиям надо распределять СИЗ, как и в бухучете.

В бухучете СИЗ с ожидаемым сроком полезного использования не более одного года учитывают в составе запасов, поэтому корректировку по ним не проводят. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, СИЗ стоимостью до 6 000 грн. относят к МНМА.

СИЗ стоимостью свыше 6 000 грн. (пп. 14.1.138 НК) в налоговом учете включают в состав основных средств (далее – ОС) группы 9 «Прочие основные средства» (пп. 138.3.3 НК). Поэтому нужно вести отдельный налоговый и бухгалтерский учет таких СИЗ и отдельно рассчитывать их налоговую и бухгалтерскую амортизацию. Для определения объекта налогообложения увеличивают бухгалтерский финрезультат на сумму бухгалтерской амортизации и уменьшают его на сумму налоговой амортизации.

Налоговую амортизацию начисляют ежемесячно в течение установленного предприятием срока полезного использования объекта, который для группы 9 основных средств составляет не менее 12 лет. Бухгалтерскую амортизацию рассчитывают исходя со срока полезного использования, установленного предприятием.

НДС

Предприятие обеспечивает своих работников спецодеждой для ведения хоздеятельности. Поэтому оно имеет полное право на налоговый кредит при наличии зарегистрированной налоговой накладной без начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК.

Если же предприятие осуществляет одновременно с налогооблагаемой также необлагаемую или освобожденную от НДС деятельность, то ему придется начислить налоговые обязательства согласно ст. 199 НК.

Операция по выдаче спецодежды не подлежит обложению НДС. Обоснование: такая операция не является поставкой товара, поскольку право собственности на такую спецодежду не переходит от предприятия к работнику. Это подтверждается и письмом МГУ ГФС от 08.12.15 г. № 26675/10/28-10-06-11.

НДФЛ и ВС

Согласно пп. 165.1.9 НК стоимость специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, которыми работодатель обеспечивает работника согласно Закону № 2694, не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника. Не нужно облагать НДФЛ стоимость безвозмездно выданных СИЗ, если их выдают:

• предприятия-работодатели своим работникам;
• согласно Закону № 2694;
• по типовым и отраслевым нормам согласно Минимальным требованиям.

Стоимость таких СИЗ не облагается НДФЛ (см. ОИР, подкатегория 103.04).

Если эти условия не выполняются, то стоимость СИЗ будет допблагом для работника и облагается НДФЛ по ставке 18 % с применением натурального» коэффициента (1,219512), ведь это неденежная форма предоставления дохода (п. 164.5 НК).

К тому же, если работник прекращает трудовые отношения с работодателем и не возвращает СИЗ, предельный срок использования которых не наступил, то их стоимость также включается в состав месячного налогооблагаемого дохода (см. ОИР, подкатегория 103.02).

Если же работник прекращает трудовые отношения с работодателем и не возвращает СИЗ, но компенсирует их остаточную стоимость работодателю, то стоимость такого имущества не включается в состав месячного налогооблагаемого дохода (см. ОИР, подкатегория 103.04).

Из СИЗ, которые не облагаются НДФЛ, не удерживается и военный сбор (далее – ВС). Это предусмотрено пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). А вот в случае сверхнормативной выдачи СИЗ или невозврата их в случае увольнения работника стоимость таких СИЗ облагается ВС по ставке 1,5 %.

В форме № 1ДФ стоимость СИЗ, не облагаемых НДФЛ, показывают с признаком дохода «136». А стоимость налогооблагаемых СИЗ и удержанную из нее сумму налога отражают как дополнительное благо с признаком дохода «126».

ЕСВ

В базу начисления ЕСВ включается, в частности, сумма начисленной зарплаты по видам выплат, которые состоят из основной и дополнительной зарплаты, прочих поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».

Стоимость выданных работникам согласно действующим нормам СИЗ не относится к фонду оплаты труда (п. 3.19 Инструкции № 5). Итак, стоимость СИЗ в пределах установленных норм не является объектом для начисления ЕСВ.

Также не является базой начисления ЕСВ сумма компенсации, которая выплачивается работнику в случае, если он был вынужден приобрести СИЗ за собственные средства.

Документирование и отражение на счетах бухучета

Исходя из определения термина «активы», предоставленного в ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», СИЗ являются активами, ведь они контролируются предприятием, а использование их приводит к получению экономических выгод.

Как определить, к какому виду активов относить конкретный СИЗ? Выбор зависит от двух факторов:

• предусмотренного срока службы;
• стоимостного предела для признания основных средств (далее – ОС), установленного учетной политикой предприятия.

Документирование и отражение СИЗ на счетах бухучета рассмотрим в таблице:

Обратите внимание! Выдача работникам и возврат ими СИЗ обязательно должны учитываться в Личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, форма которой приведена в приложении 1 к Минимальным требованиям, независимо от того, каким активом признаются СИЗ: МБП или ОС (п. 6 разд. ІІІ Минимальных требований).

В до сих пор действующем Письме Госкомстата от 05.12.05 г. № 14/1-2-25/102 (далее – Письмо № 102) с целью учета СИЗ предлагается применять типовую форму № МШ-6 «Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденную Приказом № 145 (согласно этому Приказу она не ведется в случае компьютерной формы учета), и типовую форму № ОЗ-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденную Приказом № 352. Однако считаем, что не следует усложнять документооборот, а применять для этих нужд одну форму, предусмотренную Минимальными требованиями.

Карточка ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика цеха (участка). Она почти полностью повторяет типовую форму № МШ-6. Единое принципиальное отличие: типовая форма содержит данные о цене переданного СИЗ, чего Минимальными требованиями не предусмотрено.

Однако, как и другие складские документы, она предназначена для оперативного учета и не обязательно должна содержать стоимостные показатели. Ведь отражение операций по выдаче и возврату СИЗ осуществляется по соответствующим ведомостям, в частности типовой формы № МШ-7. Она заполняется в двух экземплярах кладовщиком (отдельно на выдачу и на возврат СИЗ): один экземпляр передается в бухгалтерию (где и осуществляют таксировку, то есть денежную оценку хозяйственных операций), второй остается у кладовщика.

№ п/п	Предусмотренный срок эксплуатации СИЗ	Стоимость СИЗ	Особенности отражения на счетах бухучета	Типовые формы первичных документов*
1	2	3	4	5
1	Не превышает 1 год или нормальный операционный цикл, если его продолжительность больше года	Любая	Такие СИЗ учитывают в составе запасов согласно П(С)БУ 9 (малоценных и быстроизнашивающихся предметов, далее – МБП) и учитываются на счете 22. При приобретении зачисляют на баланс по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9), а в случае отпуска в эксплуатацию стоимость списывают на счета учета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 22). В дальнейшем ведут только количественный аналитический учет в разрезе ответственных лиц и мест эксплуатации (п. 23 П(С)БУ 9; п. 2.22 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2)	Выдачу спецодежды работникам и ее возврат отражают в Личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ. Ее форма приведена в приложении 1 к Минимальным требованиям). Выдачу и прием на хранение тех СИЗ, которые в процессе эксплуатации подлежат периодической сдаче на хранение работодателю, можно оформлять с помощью Ведомости учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типовая форма № МШ-7). Списание не пригодной для дальнейшего использования спецодежды оформляют Актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-8). Обе формы утверждены приказом Минстата от 22.05.96 г. № 145 (далее – Приказ № 145)
* Рекомендации относительно отдельного применения для разных категорий СИЗ типовых форм МБП и ОС приведены в Письме № 102.
2	Превышает 1 год (нормальный операционный цикл, если его продолжительность больше года)	Не превышает стоимостный критерий, установленный на предприятии для разграничения ОС и малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА)	Бухучет ведут по правилам П(С)БУ 7. Передача в эксплуатацию отражается в учете записью Дт 112 – Кт 153. После передачи в эксплуатацию продолжает отражаться на балансе, но на его стоимость начисляется амортизация, сумма которой списывается на расходы. Амортизация начисляется согласно п. 27 П(С)БУ 7. Для этого могут использоваться методы (пп. 1, 5 п. 27), а также методы: – «100 %» – если в первом месяце использования актива в расходы списывается сразу 100 % его стоимости; – «50 % на 50 %» – если амортизация в первом месяце использования актива начисляется в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % начисляются в месяце списания актива с баланса	Кроме Личной карточки (приложение 1 к Минимальным требованиям) применяют первичные документы для учета ОС, утвержденные приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 (далее – Приказ № 352)*: – типовая форма № ОЗ-3 «Акт списания основных средств»; – типовая форма № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» и т. п.**
3	Превышает 1 год (нормальный операционный цикл, если его продолжительность больше года)	Превышает стоимостный критерий, установленный на предприятии для разграничения ОС и МНМА	Бухучет ведут по правилам П(С)БУ 7. После ввода в эксплуатацию – по Дт 106 «Инструменты, приборы и инвентарь». Поскольку согласно п. 6 разд. ІІІ Минимальных требований СИЗ учитываются как инвентарь. Амортизация спецодежды – ОС начисляется методами, предусмотренными пп. 1–5 п. 26 П(С)БУ 7, начиная с месяца, следующего за месяцем его передачи в эксплуатацию (п. 29 П(С)БУ 7)
* Сельхозпредприятия имеют право применять специализированные формы первичных документов по учету ОС, утвержденные приказом Минагрополитики от 27.09.07 г. № 701. ** Формы первичных документов для учета ОС не содержат специфических реквизитов, необходимых для СИЗ. Поэтому некоторые специалисты рекомендуют применять формы документов, утвержденные Приказом № 145. Однако в этом случае должны вас предостеречь: применение именно типовых или специализированных форм первички для учета списания ОС (а именно типовая форма № ОЗ-3 или сільгоспоблік, форма № ОЗСГ-3) требуется в случае досрочного списания СИЗ (например, в случае его износа, порчи и т. п.). Их необходимо представить вместе с декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором состоялось списание ОС. В ином случае не избежать начисления налоговых обязательств по НДС согласно п. 189.9 НК (см. ОИР, категория 101.07). Детальнее – см. «Ликвидация основных средств: налогообложение и учет».

Соавтор:
Елена ТКАЧЕНКО

Источник: "Баланс-Агро" № 8, который вышел из печати 25.02.19 г.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶