Из этой статьи вы узнаете: обязательно ли регистрировать договор о совместной деятельности (далее – договор об СД) в налоговом органе и каков порядок такой регистрации, в частности, отдельным плательщиком НДС.

Нужно ли ставить договор об СД на учет в налоговом органе?

Да, нужно, но не всегда.

Согласно п. 64.6 Налогового кодекса (далее – НК) договоры об СД должны находиться на учете в органе ГФС. Но здесь есть оговорки. На учете в контролирующих органах находятся договоры об СД, по которым осуществляются операции по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению согласно разд. V НК (п. 3.5 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588, далее – Порядок № 1588). Напомним, разд. V НК регулирует вопросы уплаты НДС.

Таким образом, регистрировать договор об СД в налоговом органе следует только тогда, когда данный договор регистрируется как отдельный плательщик НДС.

В каких случаях договор об СД подлежит регистрации плательщиком НДС как отдельное лицо?

Согласно пп. 14.1.139 НК для целей обложения НДС два или более лица, осуществляющих совместную деятельность без создания юрлица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

Регистрация плательщиком НДС договоров об СД осуществляется в общем порядке. То есть в соответствии с п. 181.1, 182.1 НК такое лицо может быть зарегистрировано плательщиком НДС в обязательном или добровольном порядке.

Добровольно можно зарегистрировать договор об СД как отдельного плательщика НДС в любой момент после заключения данного договора.

А вот обязательная НДС-регистрация осуществляется после того, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, в рамках СД за последние 12 месяцев совокупно превысит 1 млн грн. (п. 181.1 НК).

Стоит ли регистрировать договор об СД как отдельного плательщика НДС на добровольных началах?

Это зависит от запланированного объема поставки продукции, выращенной в рамках договора об СД, и от условий ее реализации.

Очевидно, что стоит зарегистрировать договор об СД плательщиком НДС, если предусматривается, что поставка продукции, выращенной (произведенной) в рамках СД, будет осуществляться периодически и сумма поставки будет превышать 1 млн грн.

Почему периодически? Потому что обязанность регистрироваться плательщиком НДС возникает после достижения суммы от поставки товаров за последние 12 месяцев 1 млн грн. То есть, если реализация будет осуществлена разово (даже на сумму более 1 млн грн.), такая операция не будет подлежать обложению НДС. И если реализации в рамках СД больше не будет, то регистрировать договор об СД плательщиком НДС уже нет необходимости.

А вот если реализация выращенной в рамках СД продукции будет осуществляться периодически и предусматривается, что такая сумма превысит 1 млн грн., тогда договор об СД лучше зарегистрировать плательщиком НДС сразу после заключения. Ведь в таком случае в учете СД начнет сразу накапливаться налоговый кредит – при получении взносов в виде товаров/услуг от участников, приобретении товаров/услуг для осуществления хозяйственной деятельности в рамках СД и т. п.

Следовательно, накопленные суммы налогового кредита впоследствии будут уменьшать суммы налоговых обязательств от реализации продукции. 

Как регистрируется договор об СД в органе ГФС?

Взятие на учет договора об СД осуществляется путем дополнительного взятия на учет участника такого договора как налогоплательщика – ответственного за содержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора.

Чтобы поставить договор об СД на учет в органе ГФС, а также одновременно зарегистрироваться плательщиком НДС (как добровольно, так и в обязательном порядке), уполномоченное лицо должно подать в орган ГФС по месту своей регистрации (п. 4.6 Порядка № 1588):

• регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130, далее – Положение № 1130). В этом заявлении следует указать, что оно подается участником договора об СД, указать дату, месяц и год окончания срока действия договора и т. п.);
• заявление о взятии на учет по форме № 1-ОПП (приложение 6 к Порядка № 1588);
• заверенную копию договора.

Кроме того, если стороной договора об СД является иностранный инвестор или договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора об СД, или недр, то для взятия на учет договора об СД уполномоченное лицо должно добавить к вышеуказанным документам (п. 4.6 Порядка № 1588):

• или информационную карточку договора с отметкой органа, который осуществил его государственную регистрацию,
• или заверенные копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления в соответствии с законодательством,
• или копии специальных разрешений на пользование недрами.

Такие документы подаются в срок:

• при обязательной НДС-регистрации – не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором объем операций по поставке достиг 1 млн грн.;
• при добровольной регистрации – не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком налога.

По результатам рассмотрения заявлений орган ГФС сначала регистрирует лицо плательщиком НДС: присваивает ему 9-значный индивидуальный налоговый номер, а затем на основании такой регистрации выдает справку о взятии на учет по форме № 34-ОПП (приложение 2 к Порядку № 1588) (п. 1.6 Положения № 1130, п. 3.10 Порядка № 1588).

После взятия на учет договора об СД информация о нем вносится в соответствующий Реестр.

Обратите внимание: если на уполномоченное лицо возложена обязанность вести учет по нескольким договорам об СД, то налоговый номер выдается на каждый из договоров при взятии их на учет. Этот номер не изменяется в течение всего периода пребывания договора на учете, в том числе в случае:

• назначения уполномоченным другого лица (если договор не прекращается);
• изменения местонахождения уполномоченного лица;
• изменения контролирующего органа, в котором уполномоченное лицо стоит на учете.

Какие особенности заполнения заявления по форме № 1-ОПП?

Разъяснения по этому вопросу предоставили налоговики в ОИР (категория 119.03). Так, заявление по форме № 1-ОПП заполняется с учетом следующих особенностей:

• поля «Номер взятия на учет в контролирующем органе» и «Дата взятия на учет в контролирующем органе» не заполняются;
• в поле «Учет по основному месту учета» проставляется соответствующая отметка;
• поле «Налоговый номер» не заполняется;
• в полях «Полное наименование на украинском языке» и «Сокращенное наименование на украинском языке» приводятся слова «Договор о совместной деятельности от __.__._____ № _____ – уполномоченное лицо» и наименование и код по ЕГРПОУ уполномоченного лица.

Кроме того, в разделе заявления «Данные о регистрации» отражается информация об органе, осуществившем регистрацию, и данные о регистрации – для договоров об СД при участии иностранного инвестора.

В разделе «Адресные данные налогоплательщика» указывается место осуществления деятельности по договору об СД.

Перечень всех сторон (участников) договора об СД содержится в разделе «Информация об учредителях».

Когда договор об СД снимается с налогового учета? Как аннулируется НДС-регистрация?

Основаниями для снятия с учета договора об СД являются (п. 67.4 НК):

• прекращение, расторжение, окончание срока действия договора;
• достижение цели, для которой был заключен договор;
• признание договора недействительным в судебном порядке;
• аннулирование регистрации договора об СД плательщиком НДС.

Если договор об СД заключен на определенный срок, НДС-регистрация действует до его окончания. Если же договор будет продлен, то плательщик НДС подлежит перерегистрации.

НДС-регистрация аннулируется по заявлению плательщика в случае прекращения действия договора об СД или окончания срока его действия. Кроме того, регистрация может быть аннулирована по инициативе органа ГФС в случае получения им документов, подтверждающих прекращение действия договора об СД. После аннулирования НДС-регистрации договор снимается с учета в органах ГФС.

Источник: "Баланс-Агро" № 28, который вышел из печати 23.07.18 г.