Отражение в декларации по налогу на прибыль ошибок, выявленных налоговым органом
Расскажем, как плательщику налога на прибыль отразить в декларации исправление ошибки, которую обнаружил контролирующий орган.
|
Главное правило: если ошибки, выявленные в ходе документальной налоговой проверки, повлияли на объект налогообложения, то они исправляются только в бухучете и не подлежат исправлению в декларации. |
В таком случае суммы занижения/завышения налоговых обязательств, а также штрафов и пени автоматически проводятся в ИПК на основании налогового уведомления-решения (далее – НУР), выписанного по результатам проверки (ОИР, категория 102.23.02). При этом если ошибка, допущенная в прошлых периодах и обнаруженная в ходе проверки, повлияла на обязательства следующего отчетного периода, то декларация за такой следующий период (включая период, в котором была завершена проверка) заполняется с учетом результатов этой проверки.
ПРИМЕР 1
По результатам документальной проверки по налогу на прибыль за I квартал 2018 года плательщику было доначислено налоговое обязательство в сумме 17 000 грн., штраф – 4 250 грн. и пеня – 43 грн.
В декларации за полугодие 2018 года плательщик должен учесть нарастающим итогом доначисленный объект налогообложения и налог. Суммы штрафа и пени, начисленные по результатам проверки, в отчетной декларации не отражаются.
А как внести исправления в декларацию, если в результате документальной проверки уменьшена/увеличена сумма убытка за прошлые отчетные годы?
В таком случае правильная сумма убытка отражается в отчетной декларации за следующий отчетный период. При этом к декларации нужно подать приложение согласно п. 46.4 НК с соответствующим пояснением. В нем нужно указать сумму убытка, определенную по результатам проверки.
ПРИМЕР 2
В ходе документальной проверки за 2017 год, проведенной в марте 2018 года, выяснилось, что плательщик неправильно определил убыток за 2017 год – его сумма 100 000 грн. была отражена в строке 04 декларации за 2017 год. Согласно акту проверки и НУР правильная сумма составила 85 000 грн.
В этом случае в строке 3.2.4 приложения PI к декларации за I квартал 2018 года плательщик должен отразить сумму 85 000 грн., а в специальном поле декларации «Наявність доповнення» написать пояснение, например: «Суму збитку 85 000 грн. у рядку 3.2.4 додатка РІ визначено згідно з податковим повідомленням-рішенням від 29.03.18 р. № 24».
Выводы
Ошибки при исчислении налога на прибыль, которые обнаружил налоговый орган в ходе проверки, а также штрафы и пеня по результатам такой проверки в декларации отдельно не отражаются.
Но если ошибка прошлых периодов повлияла на обязательства текущего отчетного периода, то в ближайшей отчетной декларации плательщик должен учесть результаты ее исправления.
Источник: Практическое руководство № 9.