№ п/п

Форма НУР

Суть нарушения

Штраф

Отражение в декларации по НДС

1

2

3

4

5

1

НУР по форме «Р» (приложение 2 к Порядку № 1204)

По результатам проверки выявлено завышение или занижение налогового обязательства (далее – НО)

Начисляется на сумму занижения НО в размере (п. 123.1 Налогового кодекса, далее – НК):

– 25 %;

– 50 % (при повторном нарушении в течение 1 095 дней)

Не отражается

Отражение в бухучете. Если занижены НО по НДС, делают такие записи:

– Дт 643 – Кт 641 – если НО не были начислены на предоплату;

– Дт 70 – Кт 641 (в текущем году), Дт 44 – Кт 641 (в прошлом году) – если НО не были начислены по первому событию, которым была отгрузка товаров (предоставление услуг);

– Дт 949 – Кт 641 – если не были начислены «компенсирующие» НО или НО, исчисленные из суммы превышения над минимальной базой обложения НДС.

Если завышен налоговый кредит по НДС, тогда осуществляют такие проводки:

– Дт 641 – Кт 644 (методом «сторно»);

– Дт 641 – Кт 372, 63, 68 (методом «сторно»);

– Дт 10–12, 14–16, 18, 20–23, 28 – Кт 372, 63, 68; Дт 90–94, 97 – Кт 10–12, 14–16, 18, 20–23, 28 – если приобретенные активы на момент выявления ошибки уже были использованы на предприятии в текущем году;

– Дт 44 – Кт 10–12, 14, 15, 16, 18, 20–23, 28 – если использование произошло в прошлом году.

Если корректировки НДС влияют на амортизируемую стоимость необоротных активов, придется пересчитать и норму амортизации.

Сумму штрафа отражают проводкой Дт 948 – Кт 641

2

НУР по форме «Р1» (приложение 3 к Порядку № 1204)

По результатам проверки выявлено занижение или завышение налогового кредита и/или налоговых обязательств по НДС, что не привело к возникновению ДО по результатам проверки

Х

Показывают, если выявленные ошибки привели к уменьшению (увеличению) отрицательного значения по НДС, со знаком «+» («–») в стр. 16.2 декларации за тот период, в котором было согласовано НУР

Отражение в бухучете. Доначисления по НУР отражают так же, как в п. 1 данной таблицы, но без начисления штрафа

3

НУР по форме «Ш» (приложение 4 к Порядку № 1204)

Начислены штрафные санкции за нарушение сроков уплаты денежного обязательства (далее – ДО)

Начисляется на сумму несвоевременно уплаченного ДО в размере (п. 126.1 НК):

– 10 % – при задержке в уплате до 30 календарных дней (далее – к. д.);

– 20 % – при задержке в уплате более чем на 30 к. д.

Не показывают

Отражение в бухучете. Сумму штрафа отражают проводкой Дт 948 – Кт 641

4

НУР по форме «В1» (приложение 6 к Порядку № 1204)

Выявлено завышение заявленной суммы бюджетного возмещения (далее – БВ) НДС, в т. ч. если БВ фактически было получено плательщиком

Начисляется на сумму завышения БВ (п. 123.1 НК) в размере:

– 25 %;

– 50 % (при повторном нарушении в течение 1 095 дней)

Не показывают

Отражение в бухучете. Доначисления по НУР отражают так же, как показано в п. 1 данной таблицы

5

НУР по форме «В3» (приложение 7 к Порядку № 1204)

Отказано в предоставлении БВ НДС

Х

Сумму, указанную в НУР, отражают со знаком «+» в стр. 16.3 декларации за тот период, в котором было согласовано НУР

Отражение в бухучете. Если есть корректировки налоговых обязательств или налогового кредита по НДС, то в бухучете их проводят так, как показано в п. 1 данной таблицы

6

НУР по форме «В4» (приложение 8 к Порядку № 1204)

Уменьшено отрицательное значение по НДС

Начисляется на сумму уменьшения отрицательного значения по НДС, которое привело к уменьшению БВ или доначислению НО по НДС (п. 123.1 НК). Именно так трактуют эту норму налоговики.

Штраф начисляется в размере:

– 25 %;

– 50 % (при повторном нарушении в течение 1 095 дней)

В случае завышения суммы отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита по НДС следующего периода, сумму, указанную в НУР «В4», отражают со знаком «–» в стр. 16.3 декларации за тот отчетный период, в котором было согласовано НУР. Так же поступают при наличии суммы отрицательного значения, которая заявлена в счет уменьшения налогового долга по НДС, если она превышает сумму такого долга

Отражение в бухучете. Если есть корректировки налоговых обязательств или налогового кредита по НДС, то в бухучете их отражают так, как показано в п. 1 данной таблицы, сумму штрафа начисляют проводкой Дт 948 – Кт 641

7

НУР по форме «Н» (приложение 13 к Порядку № 1204)

Нарушены сроки для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК) в ЕРНН

Начисляется на сумму НДС, указанную в НН/РК (п. 120¹.1, 120¹.2 НК), в размере:

– 10 % (задержка регистрации до 15 к. д.);

– 20 % (от 16 до 30 к. д.);

– 30 % (от 31 до 60 к. д.);

– 40 % (от 61 до 365 к. д.);

– 50 % (от 366 к. д.)

Не показывают

Отражение в бухучете. Сумму штрафа отражают проводкой Дт 948 – Кт 641

8

НУР по форме «ПН» (приложение 14 к Порядку № 1204)

Выявлены ошибки в обязательных реквизитах НН и/или необходимо составить и зарегистрировать в ЕРНН НН/РК

Начисляют штраф 170 грн. с обязательством исправить ошибки. В случае неисправления ошибок начисляют штраф на сумму НДС, указанную в НН/РК (п. 120¹.3 НК) в размере:

– 10 % (до 15 к. д.);

– 20 % (от 16 до 30 к. д.);

– 30 % (от 31 до 60 к. д.);

– 40 % (от 61 до 90 к. д.);

– 50 % (от 91 до 120 к. д.);

– 60 % (от 121 до 150 к. д.);

– 70 % (от 151 до 180 к. д.);

– 100 % (после 181 к. д.)

Не показывают

Отражение в бухучете. Сумму штрафа отражают проводкой: Дт 948 – Кт 641