Акценты статьи:

• по «долгосрочному» гражданско-правовому договору (далее – ГПД) начисление вознаграждения, а также начисление и уплата ЕСВ, НДФЛ и военного сбора происходят в конце срока действия договора – после подписания акта выполненных работ;
• гражданско-правовой договор, и особенно «долгосрочный», надо составлять тщательно и юридически грамотно, чтобы он не имел признаков трудового договора.

Можно ли сэкономить на ЕСВ?

Иногда на практике предприятие-заказчик составляет один акт выполненных работ (предоставленных услуг) по итогам нескольких месяцев. Однако не с формулировкой, допустим: «Работы выполнены за период с ноября 2017-го по февраль 2018 года (для нашего примера), а с формулировкой «Работы выполнены за февраль 2018 года». При этом сумма по акту вне зависимости от формулировки будет одинаковой. Ведь сторона-заказчик не ведет учет времени, потраченного на выполнение работ/услуг стороной-исполнителем.

Соответственно, акт выполненных работ (оказанных услуг) по ГПД может быть подписан сторонами за один отчетный месяц на всю сумму, указанную в договоре. И предприятие-заказчик зачастую не отражает в Отчете по ЕСВ за ноябрь 2017 года дату начала договора, чтобы не возникало лишних вопросов. Отметим, что на сегодня отсутствует штраф за неотражение сведений по застрахованным лицам в таблице 5 Отчета по ЕСВ.

Что это дает предприятию-закачику? Возможность не разбивать сумму выполненных работ помесячно равными частями за весь период действия договора, а отразить все в одном (последнем) месяце. Тогда если общая сумма по акту больше максимального размера дохода, с которого уплачивается ЕСВ, то на сумму «вершка» ЕСВ не начисляется. И получается некоторая экономия на уплате ЕСВ. Причем, чем больше сумма договора, тем больше экономия.

Посмотрим на нашем примере:

Для Андрийко Я. С. такой экономии, очевидно, нет, поскольку общая сумма по договору равна 14 400 грн. Размер ЕСВ с общей суммы составит:

14 400 грн. х 22 % = 3 168 грн.

То же самое получается при помесячной разбивке дохода.

Совсем другая ситуация для Бердо С. М. Если закрыть акт только за февраль 2018 года, то на общую сумму дохода, равную 240 000 грн, ЕСВ начисляется на сумму 55 845 грн., то есть сумма ЕСВ составляет 12 285,90 грн. Если же разбить общую сумму на 4 месяца, тогда – как мы увидели из табл. 1 – сумма ЕСВ составит 43 524,80 грн.

Учтем также и тот факт, что вознаграждение выплачивается только по окончании договора, то есть по результату выполнения работ. Суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора также уплачиваются в периоде подписания акта выполненных работ (а не помесячно, как в случае закрытия актов каждый месяц). Таким образом, предприятие оплачивает работы по факту их выполнения и также получает отсрочку по уплате налогов и сборов с начисленного дохода.

Как видим, такой вариант значительно выгоднее по финансам, но он несет определенные риски для предприятия-заказчика и невыгоден физлицу-исполнителю (подрядчику).

Что невыгодно физлицу

Во-первых, в случае болезни во время выполнения работ (оказания услуг) нет возможности получить оплату по листку нетрудоспособности до момента «закрытия» ГПД, то есть до подписания акта выполненных работ

Во-вторых, если сумма по договору, превышающая базу обложения ЕСВ, будет «закрыта» в пределах одного отчетного месяца (последнего), то потеряется часть страхового стажа, которая относится к предыдущим месяцам с начала выполнения работ по договору.

В чем риски предприятия

При проверке контролирующими органами есть достаточно высокий риск признания ГПД, особенно длительного действия (больше одного месяца), трудовым договором.

Такой ГПД также может указывать на тот факт, что физлицо занимается предпринимательской деятельностью без регистрации субъектом хозяйствования. Особенно в случае, если человек выполняет работы по договору не сам, а с привлечением соисполнителей (что в принципе не запрещено законодательством). В частности, для выполнения работ по договору подряда можно привлечь субподрядчиков, если прямой запрет не предусмотрен самим договором (ст. 838 Гражданского кодекса, далее – ГК). А для выполнения договора на оказание услуг – наоборот. Услуга должна быть оказана лично, если иное не предусмотрено договором (ст. 902 ГК).

Кроме того, сам исполнитель по ГПД может подать жалобу: ведь он рассчитывал, что все месяцы в течение срока действия ГПД войдут в страховой стаж. Нельзя исключать и такой вариант развития событий. А жалоба физлица – это повод для внеплановой проверки предприятия органами Гоструда.

Поэтому еще раз напоминаем, что ГПД должен быть составлен безукоризненно и не иметь признаков трудового договора, чтобы к нему не могли придраться при проверке. Подробнее о различиях между гражданско-правовыми и трудовыми договорами см. «Скрытые трудовые правоотношения: чем рискует работодатель».

Выводы

1. По «долгосрочному» ГПД можно составить акт только за один последний месяц и включить в такой акт всю сумму вознаграждения по договору. Это допустимо, ненаказуемо и позволяет предприятию существенно сэкономить на уплате ЕСВ. Однако прежде чем начислять и облагать налогами вознаграждение по такому акту, еще раз учтите все возможные риски и последствия, о которых мы рассказали в статье.

2. Заключить «долгосрочный» гражданско-правовой договор с обычным физлицом (не предпринимателем) – возможно, но довольно рискованно. Контролирующие органы, вероятно, усмотрят в нем признаки трудовых отношений. Поэтому ГПД нужно составить юридически грамотно. Рисков будет меньше, если заключить ГПД с физлицом-предпринимателем. Либо справиться силами своих наемных работников.

Полный текст консультации см. в "Баланс" № 21-22, который вышел из печати 21.03.18 г.