Предприятие за отчетный период может осуществить множество хозяйственных операций, но по итогам такого периода оно обязано представить их в финотчетности в обобщенном виде. При этом разные операции и их результаты должны быть сгруппированы в таком виде, чтобы, с одной стороны, не перегрузить пользователя очень подробной информацией, а с другой – не упустить тех нюансов, которые будут важны для принятия решений такими пользователями. Справиться с этой задачей поможет применение критериев существенности, которые нужно зафиксировать в учетной политике предприятия. Рассмотрим в консультации, что же это за критерии.

Что такое существенность

Основные принципы бухучета изложены в ст. 4 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV. Однако такой принцип бухучета, как существенность, отдельно не указан.

В то же время в п. 3 НП(С)БУ 1 дано определение существенной информации. Это информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей финотчетности. Существенность информации определяется соответствующими стандартами финотчетности и руководством предприятия.

При этом в национальных стандартах бухучета критерии существенности практически не прописаны. Этот вопрос решается в основном по усмотрению руководства предприятия (письмо Минфина от 27.08.13 г. № 31-08410-07-10/25152).

Важно! Все вопросы бухгалтерской существенности каждое конкретное предприятие должно прописать в своей учетной политике, абсолютно единых значений нет.

Если какие-либо нормы в отечественных стандартах прописаны недостаточно четко или понятно, то, по нашему мнению, предприятия, которые разрабатывают учетную политику по национальным стандартам, могут обращаться за помощью и к международным стандартам финотчетности.

В частности, МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» содержит довольно много информации для понимания принципа существенности. Так, термин «существенный» означает, что пропуск или искажение какой-либо статьи (или совокупности статей) может повлиять на экономические решения пользователей финотчетности (§ 7). При этом существенность зависит от размера (количественный критерий) или характера (качественный критерий) пропущенной или искаженной статьи (или их совокупности), которые могут быть определяющими показателями.

Кроме того, оценка влияния пропуска или искажения статьи на экономические решения пользователей (т. е. существенность пропущенной или искаженной информации), должна также учитывать уровень пользователей. Предполагается, что пользователи имеют соответствующие знания бизнеса, экономической детельности и бухучета и желают изучать предложенную информацию достаточно тщательно.

Предприятие в финотчетности выделяет существенные статьи по отдельности (§ 29, 30). А если какая-либо учетная статья (строка) сама по себе не является существенной, то для отражения в финотчетности она присоединяется к другой, но уже существенной статье. При этом такие присоединенные статьи могут дополнительно раскрываться в примечаниях к финотчетности.

Кроме того, МСБУ 1 (§ 31) разрешает не раскрывать информацию, если для данного предприятия она является несущественной. Даже если отражения такой информации требуют отдельные международные стандарты.

Критерии существенности в рекомендациях Минфина

Отсутствие информации о существенности в национальных стандартах более-менее компенсировали положения Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635 (далее - Методрекомендации № 635). Отметим, что, пока не появились эти Методрекомендации, предприятия, ведущие учет по национальным стандартам, в вопросе определения критериев существенности руководствовались рекомендациями Минфина, приведенными в письме от 29.07.03 г. № 04230-04108 (далее - Письмо № 04230).

В п. 2.20 Методрекомендаций № 635 сказано, что критерии существенности могут быть количественными и качественными.

Качественные критерии существенности каждое предприятие определяет самостоятельно исходя из специфики своей хозяйственной деятельности.

Так, в некоторых случаях предприятие может указать в финотчетности отдельной статьей информацию, которая важна только для определенной группы пользователей такой отчетности. Например, для пользователей была бы интересна информация о «Текущей кредиторской задолженности по расчетам с участниками» (дополнительная стр. 1640 формы № 1), а пользователям финотчетности предприятия, которое получает целевое бюджетное финансирование, освобожденное от налогов, была бы интересна статья «Доход от использования средств, освобожденных от налогообложения» (дополнительная стр. 2123 формы № 2).

На количественных критериях существенности остановимся подробнее.

Количественные критерии существенности

Первое, на что следует обратить внимание, это то, что эти критерии не устанавливаются в абсолютных значениях, как это рекомендовалось ранее в Письме № 04230. В Методрекомендациях № 635 речь идет уже только об относительных величинах (процентах). Поэтому, например, будет неправильным писать в учетной политике: порог существенности для статей баланса – выше 1 000 грн.

Второе. Минфин разделяет количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях и количественные критерии существенности статьи финансовой отчетности.

Критерии существенности для хозяйственных операций

Данные критерии определены в пп. 2.20.1 и 2.20.2 Методрекомендаций № 635 (см. табл. 1). Они устанавливаются в процентах к выбранной базе.

Важно! Минфин рекомендует устанавливать предприятиям критерии существенности в диапазоне не выше указанных значений.

Таблица 1. Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях

№ п/п	Хозяйственные операции	Предельные значения (в % к базе)	База определения количественного критерия существенности операции	Примечания
1	2	3	4	5
1	Хозоперации, связанные с изменениями в составе: – активов	< 3 %	Стоимость всех активов	Форма № 1, стр. 1300
	– обязательств	< 3 %	Стоимость всех обязательств	Форма № 1, стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700
	– собственного капитала	< 3 %	Стоимость собственного капитала	Форма № 1, стр. 1495
2	Проведение переоценки остаточной стоимости необоротных активов, признание потери полезности (восстановления полезности) необоротных активов, если их справедливая стоимость существенно отличается от остаточной стоимости	< 10 %	Справедливая стоимость необоротного актива	НП(С)БУ 7, п. 16, НП(С)БУ 8, п. 20 НП(С)БУ 28, п. 6
3	Признание расходов при обмене подобными активами, если балансовая стоимость переданного актива существенно превышает его справедливую стоимость	< 10 %	Справедливая стоимость переданного актива	НП(С)БУ 7, п. 12, НП(С)БУ 8, п. 12, НП(С)БУ 9, п. 13
4	Хозоперации относительно доходов и расходов	Или < 2 %	Сумма чистой прибыли (убытка)	Форма № 2, стр. 2350 (2355)
		Или < 0,2 %	Общая сумма доходов	Форма № 2, стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 + стр. 2250
		Или < 0,2 %	Общая сумма расходов	Форма № 2, стр. 2050 + стр. 2130 + стр. 2150 + стр. 2180 + стр. 2250 + стр. 2255 + стр. 2270
		Или < 0,2 %	Наибольшая по значению классификационная группа доходов или расходов соответственно	Например, для доходов – чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), для расходов – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
5	Определение отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах	< 10 %	Соответственно чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), или финрезультат сегмента, или активы всех сегментов предприятия	НП(С)БУ 29, п. 9
8	Другие хозяйственные операции и события	≤ 5 %	Объект учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы)	Критерии и признаки существенности определяются исходя из потребностей пользователей, экономической целесообразности с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на решения пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности

Важно! Каждое предприятие для различных групп хозяйственных операций самостоятельно выбирает процентный критерий существенности операций по выбранной базе. Такой выбор, как правило, основан на практике прошлых лет и особенностях хоздеятельности предприятия.

Например, чем «мельче» у предприятия каждая операция по реализации продукции, тем ниже должен быть процент критерия существенности для доходов (чтобы не пропустить большого количества вроде бы небольших по стоимости отгрузок, которые в совокупности могут дать значительную сумму ошибки). Или если в себестоимости предприятия значительную долю затрат занимает амортизация, то критерий переоценок основных средств (далее – ОС) должен быть ниже (например, до 5 %), чтобы не допустить структурных сдвигов в производственной себестоимости продукции.

Критерии существенности для составления финансовой отчетности

Согласно п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить в финотчетности статьи, по которым отсутствует информация, подлежащая раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была приведена в предыдущем отчетном периоде).

В то же время предприятия могут добавлять статьи в финотчетность (с сохранением их названия и кода строки, предусмотренных НП(С)БУ), если статья соответствует таким критериям (п. 4 разд. II НП(С)БУ 1, пп. 2.20.3 Методрекомендаций № 635):

• информация является существенной;
• оценка статьи может быть достоверно определена.

Перечень таких дополнительных строк для форм финотчетности приведен в приложении 3 к НП(С)БУ 1.

К сведению: если статья может быть достоверно определена, но не является существенной, ее, как правило, не приводят отдельно, а присоединяют к близкой по значению существенной статье. Но в некоторых случаях статья, которая считается несущественной для отдельного отражения в финансовых формах, может быть достаточно существенной для раскрытия в примечаниях к финотчетности (пп. 2.20.3 Методрекомендаций № 635).

Например, дебиторская задолженность по реализации ОС не приводится в балансе отдельно (не считается существенной), но она «влита» в состав статьи «Прочая текущая дебиторская задолженность». Однако информация об этом будет раскрыта в примечаниях к финотчетности вместе с информацией о доходах и расходах по реализации ОС, так как эта информация может быть существенной для пользователей (может свидетельствовать о сокращении, дроблении производства).

Такой же подход следует применять и к информации об обязательствах перед подотчетными лицами, которая обычно является несущественной и приводится в статье «Прочие текущие обязательства».

Важно! Для каждого из отчетов, входящих в состав финотчетности, предприятие выбирает отдельную базу определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финтчетности и диапазон количественных критериев из предложенных в пп. 2.20.3 Методрекомендаций № 635 (см. табл. 2).

Таблица 2. Количественные критерии существенности статей финансовой отчетности

№ п/п	Статьи финотчетности	Предельные значения (в % к базе)	База определения количественного критерия существенности статьи	Данные форм финотчетности
1	2	3	4	5
1	Статьи Баланса (Отчета о финансовом состоянии)	< 5 %	Итого по балансу	Форма № 1, стр. 1300 (1900) на конец года
		Или < 15 %	Итого по соответствующему классу (разделу) активов, собственного капитала, обязательств	Форма № 1, стр. 1095 (необоротные активы), стр. 1195 (оборотные активы), стр. 1495 (собственный капитал), стр. 1595 (долгосрочные обязательства), стр. 1695 (текущие обязательства) на конец года
2	Статьи Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)	< 5 %	Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	Форма № 2, стр. 2000
		Или < 25 %	Финансовый результат от операционной деятельности	Форма № 2, стр. 2190 (2195)
3	Статьи Отчета о движении денежных средств	< 5 %	Чистый поток денежных средств от операционной деятельности	Форма № 3, стр. 3195
4	Статьи Отчета о собственном капитале	≤ 5 %	Собственный капитал предприятия	Форма № 4, стр. 4300

Следует знать! Предприятие вправе установить для себя в учетной политике количественные критерии существенности статей финансовых отчетов, но эти значения не должны быть больше рекомендованных Минфином (см. табл. 2).

Выводы

1. Если национальными стандартами бухучета или международными стандартами финотчетности не определены критерии существенности информации о хозяйственных операциях или статьях финансовой отчетности, предприятие имеет право самостоятельно установить такие критерии в учетной политике.
2. В качестве количественных ориентиров можно взять значения, которые не должны превышать предельные значения из п. 2.20 Методрекомендаций № 635.
3. В некоторых случаях существенность статьи финансовой отчетности зависит от ее качественных критериев: статья отчетности будет полезна для основных или специальных пользователей финотчетности по нетипичным операциям.

Источник:

Практическое руководство № 24 «Приказ об учетной политике в деталях»