Корректировка зарплаты для расчета отпускных
В бухгалтерской практике участились случаи непроведения корректировки зарплаты работников из-за ее повышения для расчета отпускных, сдельных и т. п. Рассмотрим, как исчисляется коэффициент корректировки и в каких случаях следует проводить корректировку зарплаты.
Как определено Законом от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее – Закон № 504), ежегодный основной отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней (далее – к. д.) за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора (ст. 6 Закона № 504).
Ежегодные основные и дополнительные отпуска предоставляются работнику с таким расчетом, чтобы они были использованы до окончания рабочего года.
В соответствии со ст. 5 Закона № 504 продолжительность отпусков рассчитывается в календарных днях. То есть, определяя продолжительность отпусков, выходные дни (суббота и воскресенье) нужно учитывать.
Календарные дни – это все дни по календарю (с понедельника по воскресенье включительно).
Что касается праздничных и нерабочих дней, то согласно ч. 11 ст. 73 КЗоТ они не учитываются для определения продолжительности ежегодных и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей (ст. 19 Закона № 504). Следовательно, если на период отпуска приходятся праздничные и нерабочие дни, то отпуск автоматически продлевается на количество таких дней.
Заметим, что указанное не касается других видов отпусков, а именно: дополнительного отпуска в связи с обучением, творческого отпуска, социальных отпусков, отпусков без сохранения заработной платы. В этих случаях праздничные и нерабочие дни учитываются, но отпуск не продлевается. |
Оплата дней ежегодного отпуска осуществляется по среднему заработку, который определяется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100).
Так, согласно п. 7 Порядка № 100 общий заработок за последние 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период делится на соответствующее количество календарных дней года (фактически отработанного времени) за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных в соответствии со ст. 73 КЗоТ.
Если работник проработал в заведении менее года, его средняя зарплата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время, то есть с 1-го числа месяца после начала работы до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
Какие выплаты учитываются для исчисления средней зарплаты?
Перечень выплат, которые учитываются для исчисления средней зарплаты и подлежат корректировке, определен в п. 3 Порядка № 100. К ним относятся:
- основная зарплата;
- сумма индексации зарплаты;
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками, высокие достижения в труде, условия труда, интенсивность труда, выслугу лет, руководство бригадой и другие);
- производственные премии (премии, которые не имеют разового характера, то есть выплачиваются ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие) и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
- выплаты за время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т. п.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью;
- другие доплаты.
Доплата до минимальной зарплаты (далее – МЗП) также включается в выплаты расчетного периода и подлежит корректировке, поскольку ее можно отнести к категории «другие доплаты».
Рассчитываем коэффициент корректировки
В течение расчетного периода (12 месяцев) работнику могут повысить зарплату, перевести на другую работу и т. п., в результате чего изменится размер его заработка. В таком случае, в соответствии с п. 10 Порядка № 100, для исчисления средней зарплаты выплаты, которые включаются в ее расчет, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент повышения должностного оклада.
Корректировка средней зарплаты проводится в случае, если последнее повышение должностного оклада работника произошло в расчетном периоде (письмо Минсоцполитики от 27.10.16 г. № 1491/13/8416). |
Коэффициент корректировки определяется путем деления размера повышенного должностного оклада на размер должностного оклада до повышения. Покажем это на примере.
Пример 1
Инженеру по охране труда должностной оклад установлен по 9-му тарифному разряду (далее – т. р.) ЕТС (в 2018 году он составлял 3 048 грн., а в 2019-м в связи с повышением прожиточного минимума увеличился и составляет 3 323 грн.).
Рассчитаем коэффициент корректировки.
3 323 грн. : 3 048 грн. = 1,0902.
Обращаем внимание, что количество знаков после запятой для коэффициента корректировки не определено никаким нормативным документом. Поэтому бухгалтер может проставлять их по собственному усмотрению. Об этом идет речь в письме Минсоцполитики от 10.05.18 г. № 766/0/101-18. |
Для корректировки зарплаты рассчитанный коэффициент (или несколько коэффициентов, если зарплата повышалась несколько раз) умножаем на суммы выплат за период до повышения должностного оклада. Покажем это на примере.
Пример 2
Работнику предоставляется отпуск продолжительностью 24 к. д. за полностью отработанный рабочий год (12 месяцев) с 1 мая 2019 года. С 1 января 2019 года его должностной оклад был повышен.
Начисленная зарплата за расчетный период характеризуется следующими данными (см. таблицу).
(грн.)
Месяц расчетного периода |
Начислена зарплата, которая учитывается согласно Порядку № 100 |
Коэффициент |
Откорректированная |
1 |
2 |
3 |
4 |
Апрель – декабрь 2018 года |
|||
Апрель |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Июнь |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Июль |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Август |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Сентябрь |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Октябрь |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Ноябрь |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Декабрь |
3 962,40 |
1,09021 |
4 319,85 |
Январь – апрель 2019 года |
|||
Январь |
4 319,90 |
Не корректируется |
4 319,90 |
Февраль |
4 319,90 |
Не корректируется |
4 319,90 |
Март |
4 319,90 |
Не корректируется |
4 319,90 |
Апрель |
4 319,90 |
Не корректируется |
4 319,90 |
На основании откорректированной таким образом зарплаты определяем средний заработок для расчета отпускных.
Заметим, что коэффициенты корректировки рассчитываются для каждого работника отдельно по каждому случаю повышения оклада.
В случае изменения тарифной ставки (должностного оклада) отдельным работникам в связи с присвоением более высокого разряда, переводом на другую вышеоплачиваемую работу (должность) и т. п. корректировка средней зарплаты не осуществляется. С учетом указанного корректировка средней зарплаты проводится в случае, если последнее повышение должностного оклада работника произошло в расчетном периоде (письмо Минсоцполитики от 27.10.16 г. № 1491/13/8416).
Покажем это на примере.
Пример 3
Лаборанту больницы был установлен оклад на уровне 7-го т. р. ЕТС (в 2018 году – 2 713 грн.). С 1 января размер должностного оклада повысился в связи с увеличением прожиточного минимума (2 958 грн.). В то же время лаборант подтвердил свою квалификационную категорию, в результате чего ему установили с 1 января 2019 года должностной оклад на уровне 9-го т. р. ЕТС (3 323 грн.). Рассчитаем коэффициенты корректировки.
Сначала определим коэффициент корректировки относительно повышения по 7-му т. р. ЕТС:
2 958 грн. : 2 713 грн. = 1,0903.
Поскольку зарплата лаборанта по 7-му т. р. меньше МЗП (в 2018-м – 3 723 грн.), ему согласно Закону от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» осуществлялась соответствующая доплата (с июня 2018 года – в течение 7 месяцев). Поэтому общая сумма зарплаты за этот период составляет 26 061 грн.
Теперь определим сумму откорректированной зарплаты за время работы на должности по 7-му т. р. Для этого откорректируем зарплату за 7 месяцев на коэффициент по 7-му т. р. ЕТС:
26 061 грн. х 1,0903 = 28 414,30 грн.
Как указывалось выше, в случае изменения размера тарифного разряда, как в нашем примере (с 7-го на 9-й), корректировка не проводится. Поэтому начиная с 1 января 2019 года в расчет будет включаться фактически начисленная зарплата за период до выхода в отпуск.
Для расчета средней месячной зарплаты для начисления отпускных нужно ежемесячную зарплату работника за месяцы 2018 года, которые входят в расчетный период, умножить на коэффициент корректировки по 7-му т. р., а затем к этой сумме добавить зарплату работника, начисленную по 9-му т. р. Найденное произведение следует умножить на коэффициент корректировки по 9-му т. р.
И в заключение заметим, что непроведение корректировки является нарушением законодательства о труде. Ответственность за это нарушение предусмотрена ст. 265 КЗоТ, а именно: взыскание с должностного лица, допустившего такое нарушение, штрафа в размере МЗП, установленной законодательством на момент выявления нарушения (т. е. 4 173 грн. в 2019 году). Напомним, что уплата штрафа не освобождает должностное лицо от устранения этого нарушения. Кроме того, на должностных лиц может быть наложен и административный штраф в соответствии с п. 411 КУоАП.
Источник: "Баланс-Бюджет" № 21, который вышел из печати 03.06.19 г.