Бюджетное учреждение оказывает платные услуги и зарегистрировано плательщиком НДС. Компания, которая поставляет электроэнергию этому бюджетному учреждению, с сентября 2017 года не регистрирует налоговые накладные (далее – НН) в ЕРНН. Может ли такое учреждение включить в налоговую декларацию сумму налогового кредита без НН, если электроэнергия поставляется по показателям приборов как товар (код УКТВЭД 2716000000), а не услуга?

Согласно пп. «а» п. 198.1 Налогового кодекса (далее – НК) к составу налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Датой отнесения сумм налога в состав налогового кредита считается дата того события, которое произошло раньше, а именно (п. 198.2 НК):

• либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров/услуг;
• либо дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.

В п. 198.6 и 201.10 НК определено, что для покупателя (получателя товаров/услуг) основанием для начисления сумм налога, которые относятся к составу налогового кредита, являются НН, зарегистрированные в ЕРНН.

Кроме того, основанием для начисления сумм налога, которые относятся к составу налогового кредита без получения НН, также могут быть документы, определенные в п. 201.11 НК, в частности счет, который выставляется налогоплательщику за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, и содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца.

В то же время не относятся к составу налогового кредита суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН НН/расчетами корректировки к таким НН или не подтвержденные таможенными декларациями, иными документами, предусмотренными п. 201.11 НК.

Таким образом, если счет, который выставляется налогоплательщику за оказанные услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, то такой счет для покупателя/получателя товаров/услуг является основанием для начисления сумм НДС, которые относятся к составу налогового кредита без получения НН.

Если суммы НДС не включались в налоговый кредит с сентября 2017 года, то как правильно их включить: сделать уточняющие декларации за каждый месяц или учесть в текущей декларации все периоды сразу?

Основания для формирования налогового кредита по НДС без получения НН на основании документов, определенных пп. «а» п. 201.11 НК, возникают исключительно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялось приобретение товаров/услуг.

Следовательно, суммы НДС, которые не включались получателем в налоговый кредит в прошлых периодах в связи с тем, что поставщик товара не регистрировал НН в ЕРНН, не могут быть отнесены к составу налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде.

Источник: "Баланс-Бюджет" № 22, который вышел из печати 29.05.18 г.