В консультации расскажем:

• что делать, если НН была откорректирована неправильно;
• можно ли повторно оформить РК, если предыдущим РК показатели НН были обнулены.

Ситуация 1

05.05.21 г. поставщик отгрузил покупателю товар 1 украинского производства (код УКТВЭД 1111) в количестве 50 шт. по цене 200 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн). Общая стоимость поставки – 10 000 грн (кроме того НДС – 2 000 грн). На дату отгрузки была оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН.

11.05.21 г. стороны подписали допсоглашение к договору, согласно которому стоимость части товара (20 шт.) увеличилась с 200 до 250 грн/шт. (кроме того НДС – 50 грн).

20.05.21 г. товар был оплачен покупателем. На дату оплаты товара поставщик оформил РК, в котором бухгалтер допустил ошибку: вместо того, чтобы увеличить стоимость части товара (20 шт.), уменьшил ее до 180 грн/шт (кроме того НДС – 36 грн).

Ошибка была обнаружена 04.06.21 г.

Анализ ситуации

Дата составления РК. В данном случае РК необходимо выписать на дату оплаты товара покупателем (т. е. 20.05.21 г.), что и было сделано (см. фрагмент 1). Ведь именно на эту дату фактически увеличится сумма компенсации за товар. Дата подписания допсоглашения не является основанием для оформления РК, так как факт его подписания не изменяет сумму компенсации стоимости товара.

Порядок составления РК. В нашем случае изменяется часть стоимости товара, поэтому оформляется РК с условным кодом 104. При этом в разделе Б будут заполнены три строки:

• первая с порядковым номером 1, которая полностью сминусует строку 1 НН, где был указан товар 1;
• вторая с порядковым номером 2 в графе 1.1 РК, с помощью которой в НН вносится дополнительная строка 2 (номер в гр. 1.2) с частью товара 1 по новой цене;
• третья с порядковым номером 3 в графе 1.1 РК, с помощью которой в НН вносится дополнительная строка 3 (номер в гр. 1.2) с частью товара 1 по старой цене.

Чтобы исправить допущенную бухгалтером ошибку, нужно выписать второй РК на дату обнаружения ошибки (т. е. 04.06.21 г.), которым показатели НН восстанавливаются. То есть для исправления ошибки в НН показатели второго РК будут зеркальным отражением показателей первого РК (см. фрагмент 2).

После исправления ошибки оформляется РК с правильными показателями (см. фрагмент 3) и датой корректировки 20.05.21 г.

Фрагмент 1

Фрагмент 2

Фрагмент 3

Отражение в декларации по НДС. Ошибочная корректировка не должна отражаться в декларациях поставщика и покупателя. Правильная корректировка отражается:

• покупателем – в строке 14 декларации и таблице 2.2 приложения 1;
• поставщиком – в строке 7 декларации, а в таблице 1.2, только если на момент подачи декларации РК на увеличение суммы компенсации стоимости части товара не будет зарегистрирован в ЕРНН.

Отражение в бухучете. Учет операций по корректировке зависит от того, отражалась ошибочная корректировка в учете или нет. Если ошибочные результаты были проведены, на дату исправления ошибки их нужно сторнировать.

(грн)

Ситуация 2

05.05.21 г. поставщик отгрузил покупателю:

• товар 1 украинского производства (код УКТВЭД 1111) в количестве 50 шт. по цене 200 грн/шт. (кроме того НДС – 40 грн);
• товар 2 украинского производства (код УКТВЭД 2222) в количестве 100 шт. по цене 300 грн/шт. (кроме того НДС – 60 грн).

На дату отгрузки товара была оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН.

25.05.21 г. бухгалтер поставщика ошибочно составил РК, которым была обнулена строка НН с товаром 1.

Ошибка была выявлена 04.06.21 г.

Анализ ситуации

Сразу отметим, что это непростая ситуация, ведь на данный момент не предусмотрен РК, которым можно было бы добавить данные в строку НН, которая была обнулена, так как система ЕРНН понимает строку на «+» только в паре со строкой на «–». А поскольку значение строки НН было выведено в ноль, строка на «+» невозможна.

В этом случае возможны два варианта:

Вариант 1. Обнулить полностью НН, оформив к ней еще один РК (на дату выявления ошибки) с причиной корректировки 103, которым будут обнулены показатели и второй строки. Затем выписать новую НН на дату первого события – 05.05.21 г.

Отражение в декларации по НДС. И первый, и второй РК для аннулирования НН являются ошибочными, поэтому не должны отражаться в декларациях поставщика и покупателя (п. 44.1 НК; ОИР, категория 101.16). НН, которая выписывается для восстановления операции, тоже не отражается в декларации – в декларации за май показывается одна операция поставки.

Вариант 2. Оформить на дату выявления ошибки РК с причиной корректировки 104, в котором одной строкой сминусовать оставшуюся товарную позицию, а второй и третьей строками восстановить первоначальные показатели НН (см. фрагмент 4).

Отражение в декларации по НДС. Результат корректировки по своей сути является исправлением ошибки и в декларациях поставщика и покупателя не отражается.

Отражение в бухучете. Результат корректировки в обоих вариантах не влияет на показатели бухгалтерского учета.

Фрагмент 4

Источник: Практическое руководство № 10 «Расчеты корректировки к налоговым накладным по НДС: более 30 примеров с образцами и бухучетом», май 2021 года.