Как обжаловать результаты налоговой проверки в суде
Практически любая проверка субъекта хозяйствования (далее – СХ) заканчивается составлением акта. А затем на основании этого акта контролирующий орган выносит решение о применении штрафных санкций. Но далеко не всегда проверяемый согласен с мнением контролеров и готов безропотно уплатить штрафы. Часто предприятия и предприниматели обращаются в суд, чтобы оспорить вынесенное решение.
Как правильно обжаловать решение о применении санкций в судебном порядке, какие затраты придется понести и какие установлены сроки для подачи жалобы – рассмотрим в этой консультации.
Какими нормативными документами следует руководствоваться при обжаловании результатов проверки?
Самый главный документ для «жалобщика» – это Кодекс административного судопроизводства (далее – КАС). Там прописаны все процессуальные правила составления и подачи необходимых документов. Обратите внимание, что КАС был обновлен с 15.12.17 г. (на основании Закона от 03.10.17 г. № 2147-VIII).
Помимо КАС при обжаловании решений органов ГФС также следует руководствоваться нормами Налогового кодекса (далее – НК), прежде всего – ст. 56.
Какой именно документ нужно обжаловать?
Процедура оформления результатов проверок прописана в ст. 86 НК. Так, согласно п. 86.1 НК по результатам документальной или фактической проверки органами ГФС составляется акт (если обнаружены нарушения).
|
На заметку! У вас есть право подписать акт с возражениями. Срок для подачи возражений к акту проверки – 5 рабочих дней (далее – р. д.) (п. 86.7 НК). Возражения должны быть рассмотрены органом ГФС в течение 7 р. д. О результатах рассмотрения налогоплательщику должны сообщить письменно. |
Затем на основании акта проверки орган ГФС составляет налоговое уведомление-решение (далее – НУР) в такие сроки:
- если возражения к акту не подавались – в течение 10 р. д. после вручения налогоплательщику (или его представителю) акта проверки;
- если возражения к акту подавались – тогда в течение 3 р. д. после рассмотрения возражений и предоставления налогоплательщику письменного ответа.
Порядок составления НУР установлен приказом Минфина от 28.12.15 г. № 1204.
Таким образом, в судебном порядке следует обжаловать НУР, вынесенное по результатам проверки.
|
Это надо знать! Обжалуется не акт проверки, а вынесенное на его основании НУР. |
В какой суд нужно обращаться, чтобы обжаловать полученное НУР?
Для обжалования НУР нужно обращаться в окружной административный суд (ст. 20, 22 КАС). Причем по выбору истца (т. е. СХ, который обжалует НУР) иск может быть подан:
- либо в административный суд по месту нахождения истца (месту проживания, месту пребывания);
- либо же в административный суд по месту нахождения ответчика (т. е. органа ГФС, чье НУР обжалуется).
Адреса и реквизиты административных судов можно найти на официальном сайте Судебной власти Украины.
С каким документом нужно обращаться в суд?
В суд подается исковое заявление (ст. 159, 160 КАС). Требования к составлению этого документа содержатся в ст. 160, 161 КАС. Образец искового заявления приводится ниже, в т.ч. для загрузки.
Какие сведения нужно указать в исковом заявлении?
В исковом заявлении указываются такие сведения (ст. 160 КАС):
- наименование суда первой инстанции, в который подается заявление;
- Ф. И. О., место жительства (для физлиц), наименование истца, его местонахождение (для юрлиц);
- почтовый индекс, идентификационный код ЕГРПОУ (для юрлиц), регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлиц) при его наличии или серия и номер паспорта для физлиц – граждан Украины (если истец их знает), известные номера средств связи, официальный электронный адрес или адрес электронной почты;
- цена иска, обоснованный расчет взыскиваемой суммы – если в исковом заявлении содержатся требования о возмещении вреда, причиненного оспариваемым решением, действиями, бездействием субъекта властных полномочий;
- содержание исковых требований и изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования, а в случае подачи иска к нескольким ответчикам – содержание исковых требований по каждому из них. В данном случае содержание исковых требований может быть следующим: «О признании противоправным и отмене НУР». Здесь следует руководствоваться ст. 5 КАС, где перечислены виды способов защиты нарушенных прав, свобод или законных интересов, о которых лицо может просить суд;
- изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования. Здесь уместным будет указать ссылки на соответствующие нормативно-правовые акты, которые подтверждают позицию истца;
- доказательства, подтверждающие указанные обстоятельства (например, в нашем случае это могут быть соответствующие первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции);
- сведения о принятии мер досудебного урегулирования спора – если законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора. В нашем случае если ранее подавалась жалоба на НУР в административном порядке, то это следует указать в исковом заявлении;
- сведения о принятии мер обеспечения доказательств или иска до подачи искового заявления, если таковые принимались;
- перечень документов и других доказательств, прилагаемых к заявлению;
- указание на доказательства, которые не могут быть представлены вместе с исковым заявлением (при наличии), указание на наличие у истца или другого лица оригиналов письменных или электронных доказательств, копии которых прилагаются к заявлению;
- обоснование того, что обжалуемыми решениями, действиями или бездействием ответчика были нарушены права, свободы, интересы истца;
- письменное подтверждение истцом того факта, что он не подал другой иск (иски) к этому же ответчику (ответчикам) с тем же предметом и по тем же основаниям.
Иск подписывается истцом или его представителем с указанием даты подписания.
Какие документы необходимо приложить к исковому заявлению?
Исходя из требований ст. 161 КАС, к исковому заявлению необходимо приложить:
- копию искового заявления и копии всех прилагаемых к нему документов (для ответчика), если ответчиков несколько, то эти копии прилагаются по количеству участвующих в деле лиц;
- документ об уплате судебного сбора (только оригинал!);
- все доказательства, которые есть в наличии у истца, подтверждающие обстоятельства, заявленные в иске. Например, такими доказательствами в нашем случае могут быть первичные документы, подтверждающие факт осуществления той или иной хозяйственной операции. Эти документы можно прилагать в заверенных копиях;
- оригинал или копию оспариваемого индивидуального акта (в нашем случае это НУР, которое оспаривается);
- ходатайства и заявления истца о назначении экспертизы, истребовании доказательств и т. д. (при необходимости).
В течение какого срока можно обжаловать НУР в судебном порядке?
Общее правило – для обращения в административный суд с иском следует руководствоваться нормами ст. 122 КАС. Здесь предусмотрено, что для обращения в административный суд за защитой прав, свобод и интересов лица устанавливается шестимесячный срок, который исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Однако в ч. 3 ст. 122 КАС указано, что другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд. В сфере налогообложения таким законом является НК. Так, согласно п. 56.19 НК, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде НУР или иное решение органа ГФС в любой момент после получения такого решения с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК (т. е. в течение 1 095 дней).
Срок давности в 1095 дней исчисляется со дня получения налогоплательщиком обжалуемого НУР.
Кстати, аналогичную позицию по данному вопросу поддерживают и органы ГФС (см. разъяснение в ОИР, категория 133.05).
В каком размере нужно уплатить судебный сбор при подаче искового заявления?
Размеры судебного сбора, который уплачивается при подаче административного иска, установлены Законом от 08.07.11 г. № 3674-VI «О судебном сборе» (см. таблицу).
Для определения размера судебного сбора необходимо брать размер прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособных лиц, установленный законом на 1 января календарного года, в котором подается иск. По состоянию на 01.01.18 г. размер ПМ составляет 1 762 грн.
Размеры судебного сбора при подаче иска в административный суд
|
Вид административного иска |
Категория плательщика |
Ставка судебного сбора (для 2018 года) |
|---|---|---|
|
1 |
2 |
3 |
|
Иск имущественного характера |
Юрлицо |
1,5 % цены иска, но не менее 1 ПМ и не более 350 ПМ |
|
Физлица и физлица-предприниматели |
1 % цены иска, но не менее 0,4 ПМ и не более 5 ПМ |
|
|
Иск неимущественного характера |
Юрлица и физлица-предприниматели |
1 ПМ |
|
Физлица |
0,4 ПМ |
Какой характер носит иск об оспаривании НУР?
Считается, что такой иск носит имущественный характер. Значит, судебный сбор нужно уплачивать, отталкиваясь от суммы, которая оспаривается СХ в споре с органом ГФС. В данном вопросе следует руководствоваться разъяснениями ВАСУ, приведенными в постановлении Пленума ВАСУ от 05.02.16 г. № 2.
А иском неимущественного характера будет, например, иск об оспаривании вынесенного органом ГФС решения об аннулировании регистрации плательщиком НДС.
Куда и когда следует уплатить судебный сбор?
Реквизиты для уплаты судебного сбора можно найти на официальном сайте Судебной власти Украины.
Исходя из требований ст. 161 КАС, судебный сбор уплачивается истцом перед подачей искового заявления в суд.
|
На заметку! Судебный сбор уплачивает истец. Но в дальнейшем все будет зависеть от результатов рассмотрения дела: если иск будет удовлетворен, то сумма судебного сбора подлежит возмещению истцу за счет бюджетных ассигнований ответчика (в нашем случае – органа ГФС) (ст. 139 КАС). |
Что такое отзыв на иск и в каких случаях он составляется?
Отзыв на исковое заявление – это письменный документ, который готовит ответчик по делу в ответ на предъявленное в отношении него исковое заявление. При обжаловании НУР отзыв на иск должен подготовить орган ГФС.
Правила составления этого документа установлены ст. 162 КАС. Ответчик должен представить в суд свой отзыв на иск в указанный судом срок (этот срок суд указывает в определении о принятии искового заявления к рассмотрению) (п. 8 ч. 9 ст. 171 КАС).
Однако ответчик должен предоставить отзыв на иск не только суду: копия отзыва на иск и копии всех прилагаемых документов должны быть направлены истцу (ч. 3 ст. 162 КАС).
Для истца отзыв на иск представляет интерес в той мере, что из этого документа он может узнать, какими именно доводами ответчик мотивирует свою позицию по спорному вопросу и какие именно у него есть доказательства для этого.
|
Внимание, очень важный нюанс! Обычно подача отзыва на иск является правом, а не обязанностью ответчика (ч. 4 ст. 159 КАС). Однако из этого правила есть исключение: неподача отзыва на иск субъектом властных полномочий (а орган ГФС таковым является) без уважительных причин может быть квалифицирована судом как признание иска. |
Помните об этом нюансе. Если орган ГФС не направил отзыв на иск в отведенный срок, это обстоятельство может сыграть вам на руку!
Что делать с суммой к уплате, указанной в НУР? Обязан ли плательщик уплатить эту сумму до подачи иска в суд?
Нет, налогоплательщик не обязан уплачивать доначисленную ему сумму денежных обязательств, указанную в НУР, если он не согласен и обжалует это НУР в судебном порядке.
Согласно абзацу четвертому п. 56.18 НК, при обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и/или отмене решения органа ГФС денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления в силу судебного решения.
То есть уплатить сумму по НУР придется только в том случае, если судебное решение будет принято судом не в пользу налогоплательщика. Ведь если суд удовлетворит исковое заявление, то НУР будет отменено, а значит, платить уже ничего не нужно. Разъяснения ГФС по этому вопросу можно найти в ОИР (категория 133.05).
Таким образом, налогоплательщик обязан будет уплатить доначисленную ему сумму, только если проиграет суд. А именно после вступления в законную силу судебного решения, которым ему в иске отказано.
В какой момент решение административного суда вступает в законную силу?
Здесь все будет зависеть от того, подавалась апелляционная жалоба на решение суда или нет.
Правила вступления в силу решений административных судов установлены ст. 255 КАС. Так, решение суда вступает в силу после окончания срока, отведенного для подачи апелляционной жалобы. Срок для подачи апелляционной жалобы – 30 дней со дня оглашения судом решения. При этом если в судебном заседании были оглашены лишь вступительная и резолютивная части решения либо же дело рассматривалось в порядке письменного производства, то этот срок исчисляется со дня составления полного решения (ч. 1 ст. 295 КАС). И если апелляция не подавалась, то решение суда вступит в законную силу по истечении срока для ее подачи.
Если же апелляционная жалоба на решение суда подавалась, то решение вступит в силу (если не будет отменено судом апелляционной инстанции):
- после возврата апелляционной жалобы лицу, подавшему жалобу (основания для возврата жалобы предусмотрены ст. 298 КАС);
- отказа в открытии апелляционного производства;
- закрытия апелляционного производства;
- принятия постановления судом апелляционной инстанции.
|
ОБРАЗЕЦ До Вінницького окружного адміністративного суду Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Крокус» Відповідач ГУ ДФС у Вінницькій обл. Позовна заява
|
Источник: "Баланс" № 88, который вышел из печати 05.11.18 г.