Ситуация. Предприниматель – плательщик единого налога (далее – ЕН) третьей группы оказывает услуги на территории Украины либо выезжая к клиентам, либо онлайн. А при регистрации плательщиком ЕН в качестве места осуществления деятельности он указал свой налоговый адрес, то есть местожительства, хотя из дома он не работает.

Вопросы:

• стоит ли вносить изменения в Реестр плательщиков ЕН и как это сделать;
• как правильно указать место осуществления деятельности в ситуации, когда конкретного «места работы» у предпринимателя нет;
• в чем разница между налоговым адресом и местом осуществления деятельности?

О чем должен знать предприниматель?

Предприниматель регистрируется в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту своего жительства. Это его налоговый адрес, по которому орган ГНС в случае необходимости может связаться с налогоплательщиком.

Место осуществления хоздеятельности может совпадать или не совпадать с налоговым адресом. Это зависит от специфики деятельности предпринимателя.

Сведения о конкретном адресе места деятельности и его типе подаются в налоговый орган по месту регистрации по форме № 20-ОПП. Если такого места у предпринимателя нет, тогда форму № 20-ОПП можно не подавать (ОИР, категория 116.11). Ведь в этом случае у предпринимателя нет закрепленных за конкретными адресами объектов налогообложения.

Изменить место осуществления деятельности предприниматель может через Электронный кабинет. Подтверждением будет извлечение из Реестра плательщиков ЕН, которое можно получить и в электронном виде.

Анализ ситуации

По общему правилу налоговым адресом налогоплательщика – физического лица является место его проживания, по которому его ставят на учет в качестве налогоплательщика в контролирующем органе. Причем налогоплательщик-физлицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса (п. 45.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Уточним, что речь идет о налоговом учете самозанятых физлиц. Это предприниматели и лица, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью. В нашей ситуации мы говорим о предпринимателе.

Согласно п. 65.1 НК, физлиц-предпринимателей ставят на учет по налоговому адресу на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР). Именно в ЕГР содержатся сведения о местонахождении предпринимателя (адрес места жительства и другие данные).

Сведения из ЕГР контролирующие органы получают в порядке информационного взаимодействия между ЕГР и информационными системами контролирующего органа. А в ЕГР эти сведения попадают из заявления самого физлица о его госрегистрации в качестве предпринимателя.

Регистрация предпринимателя в качестве единщика осуществляется путем внесения соответствующих записей в Реестр плательщиков единого налога (п. 299.1 НК). Для этого предприниматель подает в налоговую инспекцию по месту жительства Заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.19 г. № 308 (далее – Заявление) (пп. 298.1.1 НК). Информация из Заявления переносится в Реестр плательщиков ЕН (п. 299.7 НК).

В Заявлении указываются обязательные сведения, перечисленные в п. 298.3 НК, в том числе налоговый адрес единщика (п. 4) и место осуществления им хозяйственной деятельности (п. 6). Как видите, это разные реквизиты. То есть адреса, указанные в п. 4 и п. 6 Заявления, могут быть разными.

! Налоговый адрес единщика и адрес места, где он осуществляет свою деятельность, могут не совпадать.

Здесь принцип такой:

• адреса совпадают – если по месту своей регистрации (прописки) единщик будет фактически вести предпринимательскую деятельность. Например, там будет расположен магазин, кафе, парикмахерская, пункт предоставления услуг);
• адреса не совпадают – если по месту регистрации предприниматель живет, но не работает. Например, у него есть отдельный офис, магазин, салон, мастерская и т. п. Тогда адресом места осуществления хоздятельности будет адрес, по которому расположен такой объект.

Как поступить, если мест осуществления деятельности – несколько?

Тогда в п. 6 Заявления надо указывать адреса всех этих мест.

Зачем налоговикам знать, в каком именно месте работает предприниматель?

Имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов и сборов, являются объектами налогообложения или объектами, связанными с налогообложением (п. 63.3 НК).

Адрес и тип помещения, где работает предприниматель, в полной мере подпадает под данное понятие по следующим основным причинам:

• во-первых, они свидетельствуют о наличии у предпринимателя ресурсов для осуществления заявленных им видов деятельности;
• во-вторых, если недвижимость используется собственником для получения дохода (сдается в аренду, лизинг, ссуду, используется в ходе предпринимательской деятельности), то общая площадь такой недвижимости облагается налогом на недвижимость, причем без уменьшения на «льготные» 60 м² для квартиры и 120 м² для дома (пп. 266.4.1, 266.4.3 НК).

О наличии объектов налогообложения налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы по месту своего основного учета путем подачи формы № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия такого объекта (п. 63.3 НК; п. 8.1, 8.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588).

Если предприниматель фактически работает по месту регистрации (налоговому адресу) или по другому конкретному адресу, то его точные координаты (код КОАТУУ; область, район, населенный пункт; улица, номер дома/офиса/квартиры; индекс) указываются в разд. 3 формы № 20-ОПП.

Код типа объекта выбирается из рекомендованного справочника типов объектов налогообложения, обнародованном на сайте ГНС. Актуальный справочник можно найти по адресу или в меню сайта: «Головна» > «Довідники, Реєстри, Переліки» > «Довідники» > «Типи об’єктів оподаткування (станом на 22.01.21 г.)». Например, можно выбрать – офис (код 378), магазин (код 321), кабинет (код 240), пункт услуг (код 437), студия (код 480) и т. д.

Мой адрес – не дом и не улица

Вернемся к нашей ситуации. Предприниматель не привязан к конретному месту оказания услуг, он оказывает услуги на всей территории Украины.

Надо сказать, что это довольно распространенная практика. Например, многие предприниматели оказывают услуги с выездом к клиенту, работают за компьютером не дома, а в так называемых коворкингах – коллективных офисах, что становится популярным в последнее время. Коворкинг – это место работы людей с разным типом занятости в едином рабочем пространстве. За предоставленное рабочее место обычно устанавливается почасовая плата. Считаем, что заключать договор на аренду рабочего места в этом случае вовсе не обязательно. Вот и получается, что конкретного «места работы» у предпринимателя нет.

Или, допустим, предприниматель оказывает услуги, торгует на выставках, рынках, то есть место осуществления деятельности заранее не определено.

Во всех подобных ситуациях возникает вопрос:

Как заполнить Заявление, если у предпринимателя нет конкретного места осуществления деятельности?

В таких случаях налоговики рекомендуют указывать в графе «Область, район, населений пункт» поля 6 заявления «Надання послуг на території України» и/или «Торгівля на території України». При этом другие графы поля 6 не заполняются (ОИР, категория 107.01.01).

! Сведения попадают в Реестр плательщиков ЕН из поданного предпринимателем Заявления. Поэтому очень важно корректно заполнить Заявление.

И если предприниматель фактически не собирается работать по месту своей регистрации (на дому, так сказать), вполне резонно в Заявлении не указывать адрес проживания в реквизите «Место осуществления хозяйственной деятельности (индекс, адрес)».

А если эти сведения были указаны в Заявлении и уже попали в Реестр плательщиков ЕН, тогда надо внести изменения в реестр. То есть убрать адрес дома (квартиры) из реквизита «Место осуществления деятельности».

Вносим изменения в Реестр единщиков

Для изменения сведений, которые содержатся в Реестре плательщиков ЕН, надо подать Заявление с галочкой в поле «Внесение изменений».

Сейчас такая возможность предусмотрена функционалом Электронного кабинета налогоплательщика:

• в разделе «Введение отчетности» находим форму Заявления – F0102003. В Заявлении нужно повторить все сведения, которые остались без изменений, в частности налоговый адрес (поле 4), избранные виды деятельности по КВЭД ДК 009:2010 и другие данные;
• в пп. 5.4 «Внесение изменений в реестр плательщиков ЕН» п. 5 «Основания подачи заявления» в строке «Место проведения хозяйственной деятельности» проставляем галочку в отведенной для этого клеточке;
• в п. 6 «Место ведения хозяйственной деятельности (индекс, адрес)» не заполняем графы «Код КОАТУУ», «улица, номер дома/офиса/квартиры» и «Индекс». После сохранения Заявления там автоматически проставляется прочерк. В графе «Область, район, населенный пункт в нашем случае указываем: «Надання послуг на території України».

Затем документ надо подписать с помощью КЭП и отправить в ГНС. В ответ приходят две квитанции, что ваше заявление принято и обрабатывается.

Когда эти изменения отразятся в Реестре?

Согласно п. 299.8 НК изменения попадут в Реестр плательщиков единого налога в день подачи Заявления. Однако на практике это не всегда срабатывает. Выяснить, корректно ли «сели» изменения, можно самостоятельно. Для этого нужно подать в ГНС соответствующий запрос. Рекомендуем делать это через 2–3 дня после подачи Заявления.

Как подать такой запрос?

Для подачи запроса в разделе «Введение отчетности» электронного кабинета выбираем код формы F1302101 «Запрос о получении извлечения из Реестра плательщиков едного налога). Шапка запроса формируется автоматически – на основании учетных данных налогоплательщика.

В ответ на запрос вы можете получить извлечение из Реестра двумя способами:

• в электронном виде;
• в бумажном непосредственно в контролирующем органе.

Свой выбор надо указать явно, поставив галочку в соответствующей клеточке запроса.

Если вы выбрали первый способ, то сначала приходит первая квитанция, а затем (без квитанции и вообще каких-либо дополнительных сообщений!) поступает ответ – Извлечение (код формы F1402101) в виде дополнительной закладки в форму отправленного запроса (код формы F1302101). Просмотреть и распечатать его можно в меню «Просмотр отчетности».

Если вы выбрали второй способ, тогда после получения первой квитанции (о получении ГНС запроса) вам надо будет явиться с паспортом в орган ГНС по месту регистрации и получить извлечение в бумажном виде. Оно отличается от электронного только наличием «мокрой» печати.

Как видите, изменить сведения о себе в Реестре плательщиков единого налога – несложно.

Ольга ЦЕЛУЙКО,
независимый консультант
по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Источник: "Баланс" № 12, который вышел из печати 29.03.21 г.