Для кого эта статья: для всех плательщиков НДС.

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях плательщики НДС могут составлять итоговые и сводные налоговые накладные (далее – НН) и в чем особенности их составления.

Как предусмотрено п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК), поставщик товаров (услуг) должен составлять НН на каждую операцию по поставке на дату возникновения налоговых обязательств (далее – НО). Но в некоторых случаях НК облегчает работу бухгалтера и позволяет оформлять итоговые или сводные НН по итогам определенного периода или операций. Итак, рассмотрим такие случаи.

Операции, имеющие непрерывный или ритмичный характер

Согласно п. 201.4 НК плательщики НДС в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые имеют непрерывный или ритмичный характер, могут составлять сводные НН. То есть выписывать не отдельную НН на каждую операцию, а одну на несколько опе­раций.

Ритмичными считаются поставки товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц. Причем, как отмечают специалисты ГФС (ОИР, категория 101.16), ритмичный характер поставки должен подтверждаться договором с покупателем.

А вот определение непрерывных поставок НК не содержит. По мнению налоговиков (ОИР, категория 101.16), плательщики НДС самостоятельно определяют товары/услуги, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер, исходя из условий договора.

Общие правила оформления сводной НН

Приведем основные правила оформления сводных НН в зависимости от статуса покупателя. Так, в случае поставки товаров/услуг покупателям, которые являются:

• плательщиками НДС, сводная НН составляется на каждого плательщика, поставка товаров/услуг которому имеет непрерывный или ритмичный характер, с учетом всего объема поставок в течение периода, за который выписывается такая НН;
• неплательщиками НДС, составляется одна сводная НН на всех таких покупателей, поставка которым носит непрерывный или ритмичный характер, с учетом всего объема поставок в течение периода, за который выписывается такая НН.

Сводные НН составляют не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки.

Может ли предприятие в течение месяца оформить несколько сводных НН?

Да, может, даже на одного покупателя. Как разъясняют налоговики (ОИР, категория 101.16), периодичность составления сводных НН в течение отчетного (налогового) периода на одного контрагента-покупателя может быть предусмотрена в гражданско-правовом договоре с таким покупателем.

Обязательно ли оформлять сводную НН?

Нет, необязательно. По желанию поставщик может составить и обычную НН на каждую операцию по поставке.

Важный нюанс! Если на дату составления сводной НН сумма средств, поступившая на текущий счет поставщика в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных в течение месяца товаров/услуг, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом). На эту сумму выписывается НН в общем порядке не позже последнего дня такого месяца.

То есть если на дату оформления сводной НН поставщик получил суммы предоплаты, которые остались неотоваренными, то на их остаток нужно выписать отдельную (не сводную) НН в общем порядке.

Пример
ООО «Вересень» (поставщик) заключило с ФХ «Мрія» (покупатель) договор на поставку молока в количестве 13,8 ц по цене 1 200 грн/ц (в т. ч. НДС – 200 грн.). В марте 2018 года была получена предоплата в сумме 16 560 грн. (в т. ч. НДС – 2 760 грн.) и осуществлены операции по поставке молока:

• 6 марта – 2,4 ц на сумму 2 880 грн. (в т. ч. НДС – 480 грн.);
• 14 марта – 3,6 ц на сумму 4 320 грн. (в т. ч. НДС – 720 грн.);
• 21 марта – 4,2 ц на сумму 5 040 грн. (в т. ч. НДС – 840 грн.);
• 26 марта – 1,2 ц на сумму 1 440 грн. (в т. ч. НДС – 240 грн.).

Таким образом, в течение марта предприятие поставило 11,4 ц молока на сумму 13 680 грн. (в т. ч. НДС – 2 280 грн.). Остаток предоплаты, на который не было отгружено молоко, составляет 2 880 грн. (16 560 грн. – 13 680 грн.) (в т. ч. НДС – 480 грн.).

В данном случае ООО «Вересень» должно составить не позже последнего дня марта две НН:

• сводную – на сумму 13 680 грн. (в т. ч. НДС – 2 280 грн.);
• обычную – на остаток предоплаты в сумме 2 880 грн. (в т. ч. НДС – 480 грн.).

Полный текст консультации см. в "Баланс-Агро" № 9, который вышел из печати 05.03.18 г.