Нормативные документы:

• Закон от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996);
• приказ Минстата от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении форм первичных документов по учету сырья и материалов» (далее – Приказ № 193);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2);
• Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее – Положение № 88).

Движение товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), то есть их поступление, использование и выбытие, должно оформляться первичными документами. Типовые формы таких документов утверждены Приказом № 193. Хотя предприятие может использовать и самостоятельно разработанные формы, взяв за основу типовые формы. При этом нужно помнить, что самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для первичного документа ст. 9 Закона № 996, и Положением № 88.

В консультации мы рассмотрим порядок заполнения типовых форм, утвержденных Приказом № 193.

Получение запасов

Запасы могут поступать на предприятие разными путями, а именно:

• от поставщика (в т. ч. и при бесплатном получении);
• из производства;
• от заказчика в качестве давальческого сырья для переработки;
• в качестве взноса в уставный капитал предприятия;
• в результате разборки основных средств (далее – ОС).

В зависимости от способа поступления запасов для их учета применяются разные первичные документы (см. таблицу).

Документальное оформление поступления запасов

Ситуация	Первичный документ	Пояснение
1	2	3
Поступление ТМЦ от поставщиков
ТМЦ поступили от поставщика или от переработчика (если переработка сырья была на стороне)	Приходный ордер типовой формы № М-4; ТТН со штампом «оприходовано»	Типовая форма № М-4 составляется материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад от поставщиков. Все графы заполняются на основании документа поставщика. Графа «Номер паспорта» заполняется, если ТМЦ содержит драгоценные материалы и камни. Приходный ордер оформляется и в случае поступления на склад бесплатно полученных ТМЦ. Также, согласно п. 3.6 Методрекомендаций № 2, для оприходования запасов можно использовать ТТН со штампом «оприходовано». Порядок оформления ТТН изложен в Правилах, утвержденных приказом Минтранса от 14.10.07 г. № 363 (подробно см. «Общие правила оформления ТТН для подтверждения услуг перевозки»)
1. Есть расхождения между фактически поступившими ТМЦ и данными о них в документах поставщика. 2. ТМЦ поступили без документов	Акт о приемке материалов типовой формы № М-7 или коммерческий акт (если запасы поступали железнодорожным транспортом); приходный ордер типовой формы № М-4	Акт о приемке материалов типовой формы № М-7 (далее – акт) составляется: – при наличии расхождений между фактическим и заявленным в сопроводительных документах количеством и качеством ТМЦ; – при поступлении ТМЦ без документов. Используется для оприходования фактически поступивших материалов. В акте указываются фактически полученные ТМЦ. Акт составляется в двух экземплярах, с обязательным участием материально ответственного лица, принимающего ТМЦ, и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр сдается в бухгалтерию, а другой – в отдел снабжения или юристу для направления поставщику претензии
Поступление давальческого сырья на переработку
ТМЦ поступили на давальческую переработку	Акт о приемке материалов типовой формы № М-7	Типовая форма № М-7 заполняется в данном случае согласно п. 3.9 Методрекомендаций № 2. Напомним, что ТМЦ, полученные в качестве давальческого сырья, учитываются на забалансовом счете 022 «Материалы, принятые для переработки». Также по расходам давальческого сырья исполнитель составляет Отчет для заказчика (в произвольной форме)
Поступление ТМЦ из производства
Готовая продукция или другие материалы поступили из производства на склад	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11	Типовая форма № М-11 используется для учета движения ТМЦ внутри предприятия. Оформляется в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом: – один экземпляр остается в подразделении (цехе), которое передает ТМЦ (является основанием для списания ценностей); – второй экземпляр получает склад, принимающий ТМЦ (документ служит основанием для их оприходования)
Другие случаи поступления ТМЦ
ТМЦ поступили в качестве взноса в уставный капитал предприятия	Приходный ордер типовой формы № М-4, акт о приемке материалов типовой формы № М-7, ТТН	Получение ТМЦ в качестве взноса в уставный капитал, согласно п. 3.5 Методрекомендаций № 2, оформляется одним из трех названных документов: – либо типовой формой № М-4, – либо типовой формой М-7, – либо ТТН
ТМЦ получены от разборки ОС	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11	При списании ОС составляется акт типовой формы № ОЗ-3 или № ОЗ-4. В этом акте указываются материалы, которые получены в ходе разборки объекта ОС. На основании такого акта материально ответственное лицо на складе заполняет типовую форму № М-11
Запасы получены бесплатно	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11, акт о приемке материалов типовой формы № М-7, приходный ордер типовой формы № М 4, ТТН	Получение запасов в качестве взноса в уставный капитал, согласно п. 3.3 Методрекомендаций № 2, оформляется одним из названных документов: – либо типовой формой № М-4, – либо типовой формой № М-7, – либо ТТН
ТМЦ получены от физлиц (не СПД), торгового предприятия, заведений ресторанного хозяйства	Закупочный акт	В закупочном акте фиксируются дата и место составления, название предприятия, единица измерения хозяйственной операции, содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, принимавшее участие в хозяйственной операции (п. 3.10 Методрекомендаций № 2)
Запасы получены от физлиц для реализации на условиях комиссии	Квитанция (типовая форма № 1-ВТ), товарный ярлык (типовая форма № 3-ВТ)	Поступление ТМЦ от физлиц для продажи на условиях комиссии оформляется квитанцией и товарным ярлыком, форма которых утверждена приказом Минэкономсвязи от 08.07.97 г. № 343

Также для учета и конт­роля за поступлением и оприходованием материальных ценностей ведется Журнал учета поступивших грузов типовой формы № М-1.

Записи в журнале делает отдел поставок по мере поступления ТМЦ на склад – на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов приемки материалов. Кроме того, в журнале отмечают информацию, связанную с розыском непоступивших грузов.

Покажем на примере, как заполнить первичные документы при получении ТМЦ.

Пример 1

На склад предприятия ООО «Шоколад» поступили следующие запасы от поставщика ООО «Орех» согласно накладной от 20.02.19 г. № 177, ТТН от 20.02.19 г. № 52:

• орех арахис в количестве 50 кг по цене 65 грн. за 1 кг (фактически было получено 48 кг арахиса),
• грецкий орех в количестве 30 кг по цене 130 грн. за 1 кг.

По факту поступления запасов на склад были составлены: приходный ордер типовой формы № М-4 (см. фрагмент 1), журнал учета полученных грузов типовой формы № М-1 (см. фрагмент 2), акт типовой формы № М-7 (см. фрагмент 3). Фрагменты приведены в конце консультации.

Внутреннее перемещение запасов

Внутреннее перемещение запасов также требует соответствующего документального оформления. Для этого используется, в зависимости от ситуации, один из нижеуказанных документов.

1. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11). Как мы уже отмечали в таблице, накладная предназначена для учета движения запасов внутри предприятия, а также она оформляется в случае отпуска ТМЦ хозяйствам предприятия, расположенным за его территорией. Тогда накладная заполняется на основании нарядов
и других документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

2. Лимитно-заборная карточка (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а).

Отметим, что:

• типовая форма № М-8 применяется при многоразовом отпуске материалов с одним номенклатурным номером на один месяц;
• типовая форма № М-9 – при четырехразовом отпуске лимитированных материалов, которые относятся на один вид затрат (заказ на один месяц и на разные виды расходов, заказов);
• типовые формы № М-28 и № М-28а – при отпуске материалов в строительстве.

Лимитно-заборные карточки заполняются отделом поставок или плановым отделом при движении запасов на складе в двух экземплярах: один до начала месяца передается в цех (участок) – потребителю материалов, второй – на склад или в кладовую цеха.

Материалы отпускаются в производство со склада после предъявления представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карточки. Кладовщик указывает в обоих экземплярах карточки дату и количество отпущенных материалов, затем определяет остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. При этом в лимитно-заборной карточке цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карточке склада – представитель цеха.

3. Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10). Составляется отделом поставок или плановым отделом при отпуске материалов сверх установленного лимита или при замене материалов по разрешению директора, главного инженера или других уполномоченных лиц предприятия. Акт заполняется в двух экземплярах: один передается в цех (участок) – получателю материалов, второй – на склад или в кладовую цеха.

Материалы отпускаются в производство со склада после предъявления акта получателем (представителем цеха). Кладовщик указывает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов и определяет остаток. В акте цеха расписывается кладовщик, в акте склада – представитель цеха.

Будьте внимательны! Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим допускается только с разрешения директора предприятия, главного инженера или уполномоченного лица.

Пример 2

Со склада предприятия ООО «Турист» 25.02.19 г. передано в цех 1 000 м брезента для изготовления палаток из давальческого материала. При выдаче материалов на давальческий заказ открыта лимитно-заборная карточка типовой формы № М-9 (см. фрагмент 4).

После изготовления палаток составлен Отчет о фактическом расходовании давальческого сырья (см. фрагмент 5), в котором отражены результаты пошива изделий (отчет составляется в произвольной форме).

Как заполнить указанные документы – см. в конце консультации.

Выбытие запасов со склада

Запасы могут выбывать со склада как для внутренних нужд предприятия, так и для реализации. В случае выбытия запасов в целях реализации составляются следующие документы:

1. Накладная-требование (типовая форма № М-11) и карточка складского учета материалов (типовая форма № М-12).

Указанные формы заполняются для отражения движения запасов на складе. Составляет их материально ответственное лицо, которое передает ценности (запасы). Особенности оформления типовой формы № М-11 мы уже рассматривали выше. Отметим, что при отпуске материалов самовывозом накладная, подписанная получателем запасов, передается в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов (если запасы отпускались на условиях последующей оплаты).

На заметку! В типовой форме № М-11 не предусмотрена графа для отражения суммы НДС. Однако если на практике в расходных документах на реализацию продукции нужно указать сумму НДС, предприятие может ввести в эту форму дополнительную графу.

Типовая форма № М-12 применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (например, кладовщиком). Записи в карточке выполняют на основании первичных приходно-расходных документов в день, когда происходит операция.

2. Акт о расходовании давальческих материалов (типовая форма № М-23).

Такой акт составляется в случае расходования материалов открытого хранения, которые принадлежат заказчику. Этот документ используется для оформления расходования материалов строительной или монтажной организацией, выполняющей строительные работы. Если ТМЦ расходуются по давальческим договорам в других отраслях, составляется Отчет о фактическом расходовании давальческого сырья произвольной формы.

Акт оформляется материально ответственным лицом в двух экземплярах: один передается заказчику, второй после выполнения работ – в бухгалтерию.

Пример 4

26.02.19 г. ООО «Шоколад» реализовало ООО «Карамелька»:

• шоколадные конфеты в количестве 120 кг по цене 150 грн/кг (кроме того НДС – 30 грн.);
• желейные конфеты в количестве 70 кг по цене 65 грн/кг (кроме того НДС – 13 грн.)

При отпуске ТМЦ была составлена накладная-требование типовой формы № М-11 (см. фрагмент 6), а также ТНН, если покупатель не забирает товар своим транспортом со склада поставщика.

Другие документы по операциям с запасами

Для регистрации приходных и расходных документов, которые передаются в бухгалтерию, составляется Реестр приемки-сдачи документов (типовая форма № М-13). Реестр заполняется материально ответственным лицом в одном экземпляре и передается в бухгалтерию вместе с документами.

На каждый номенклатурный номер материальных ценностей заполняется Материальный ярлык (типовая форма № М-16), который характеризует материалы каждого номенклатурного номера. Ярлык составляется в одном экземпляре, прикрепляется в месте хранения материальных ценностей и служит для них паспортом.

После окончания месяца материально ответственные лица подают в бухгалтерию Материальный отчет (типовая форма № М-19), к которому прилагаются все первичные документы по приходу и выдаче материалов.

Источник: "Баланс" № 19, который вышел из печати 04.03.19 г.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶