Фермерское хозяйство (далее – ФХ) создано членами одной семьи: мужем, женой и родителями мужа. В своей деятельности ФХ использует нежилые помещения, принадлежащие членам хозяйства: для хранения зерна – склад, принадлежащий мужу, а для содержания коров – хлев, принадлежащий жене. Документально использование этих нежилых помещений ФХ не оформлено. Но ФХ несет расходы, связанные с их эксплуатацией: приобретает стройматериалы и оплачивает текущие ремонты помещений. Данные расходы документально подтверждены, поэтому ФХ считает необходимым отнести их к составу расходов на эксплуатацию помещений. Надо ли ФХ в этом случае документально оформлять использование имущества своих членов?

Да, надо. Поясним почему.

ФХ может быть создано и осуществлять деятельность как в форме юрлица, так и как физлицо-предприниматель (ч. 4, 5 ст. 1 Закона от 19.06.03 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве»).

Для юрлиц объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения в Украине и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ либо МСФО, на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (пп. 134.1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Для предпринимателей на общей системе объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя (п. 177.2 НК). К перечню расходов, непосредственно связанных с получением дохода, в том числе отнесены затраты на ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хоздеятельности предпринимателя (пп. 177.4.4 НК).

Отсюда следует, что ФХ-юрлицо и фермер-предприниматель не имеют права отнести на расходы понесенные ими затраты на эксплуатацию и ремонт используемых ими нежилых помещений, принадлежащих членам ФХ. Ведь использование указанного имущества в хозяйственной деятельности ФХ не подтверждено в законодательно установленном порядке, то есть нет законных оснований для использования этой недвижимости.

Таким образом, наличие родственных связей между членами ФХ (супругами, родителями, братьями и сестрами) не дает права хозяйству использовать по своему усмотрению их имущество.

Семейные имущественные отношения регулируются Семейным кодексом (далее – СК), а в части неурегулированной СК – Гражданским кодексом (далее – ГК), если это не противоречит сути семейных отношений (ч. 1–3 ст. 2, ст. 8 СК).

Собственник вправе использовать свое имущество для ведения предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 320 ГК). Но имущественные отношения между родственниками в части использования их личного имущества регулируются нормами ГК, согласно которым основанием для возникновения гражданских прав и обязанностей являются договоры и другие соглашения (п. 1 ч. 2 ст. 11 ГК). Таковыми могут быть, в частности, договоры аренды или бесплатного пользования (ссуды). В рамках этих договоров собственник передает имущество в пользование за оплату (по договору аренды) либо в бесплатное пользование (по договору ссуды), а арендатор либо пользователь принимает имущество во временное пользование (ч. 1 ст. 759, ч. 1 ст. 827 ГК).

В данных договорах стороны, как правило, указывают цель использования имущества, а также сторону, которая несет затраты на его эксплуатацию и ремонт. Такой стороной чаще всего является арендатор либо пользователь имущества.

Поскольку ФХ не является собственником используемого им недвижимого имущества, ему нужны законные основания для использования данного имущества в своей предпринимательской/хозяйственной деятельности, а также осуществления затрат на его эксплуатацию.

Поэтому именно договоры аренды либо бесплатного пользования будут служить документальным подтверждением того, что ФХ имело право использовать имущество членов хозяйства в своей деятельности. Только тогда ФХ сможет подтвердить связь понесенных им затрат с эксплуатацией такого имущества. А значит, и обосновать определенный им объект налогообложения в случае возникновения спора с органом ГФС.

Источник: "Баланс-Агро" № 13, который вышел из печати 02.04.18 г.