Рассмотрим, каким международным стандартом регулируется порядок признания и учета безвозвратной финансовой помощи (далее – БФП), в каких случаях такая помощь влияет на сумму собственного капитала, а в каких – на сумму дохода.

Регулирование финпомощи в МСФО

МСФО не содержат отдельного специального стандарта, регулирующего учет БФП. Обратимся к МСФО (IAS) 20 «Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи». Характер госпомощи, для учета которой применяется этот стандарт, во многом схож с БФП, которая предоставляется по договорам, заключенным между различными субъектами хозяйствования негосударственного сектора экономики.

Согласно § 3 данного стандарта безвозвратный заем – это заем, который заимодавец предоставляет, отказываясь от права на его погашение при выполнении определенных ранее условий.

Заем, выданный не на рыночных условиях, в МСФО называется грантом.

Учет выданной БФП

Согласно МСФО даритель включает выданную БФП в прибыли и убытки и формирует состав прочих расходов. В соответствии с Планом счетов, изложенным в Инструкции № 291, БФП отражается на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» или 97 «Прочие расходы» (аналогично П(С)БУ).

Учет полученной БФП

В зависимости от того, с какой целью получена БФП, она может учитываться либо как составляющая собственного капитала (так называемый метод капитала), либо в прибылях и убытках (метод дохода) (§ 13 МСФО (IAS) 20). Рассмотрим подробнее каждый из методов.

Метод капитала

БФП может быть выдана учредителем по его решению, например, с целью увеличения чистых активов предприятия. Тогда она является взносом в капитал предприятия для формирования дополнительного капитала. Такая БФП отражается непосредственно в Отчете о собственном капитале.

МСФО (IAS) 20 приводит следующие аргументы в пользу метода капитала:

• гранты – это средство финансирования, которое необходимо рассматривать в Отчете о финансовом состоянии, а не признавать в прибылях и убытках для сворачивания статей, которые они финансируют. Поскольку погашения грантов не ожидается, их надо признавать в капитале;
• признавать гранты в прибылях и убытках нецелесообразно, так как они не заработаны предприятием, а представляют собой поощрения, предоставленные без сопутствующих затрат.

В учете такая помощь отражается на счете 42 «Дополнительный капитал» (согласно Инструкции № 291).

При отражении БФП методом капитала следует учесть, что получившее ее предприятие должно раскрыть в финотчетности информацию о связанных сторонах в соответствии с одноименным МСФО (IAS) 24. Передача БФП от учредителя (акционера) является операцией со связанной стороной.

Метод дохода

Предприятие может использовать метод дохода для помощи, полученной от третьих лиц (не учредителей и акционеров).

В § 15 МСФО (IAS) 20 данный метод обосновывается так:

• поскольку такие гранты поступают не от акционеров, а из других источников, их надо признавать в прибылях и убытках, а не в собственном капитале;
• гранты, получаемые предприятием, могут быть предоставлены при выполнении определенных условий их использования. В этом случае предприятие обязано выполнять эти условия. Значит, гранты надо признавать в прибылях и убытках в периоды, в которых понесены затраты, для компенсации которых гранты были выданы.

Помощь, учитываемая по методу дохода, будет формировать доходы и отражаться на счете 71 «Прочие доходы операционной деятельности» или 74 «Прочие доходы» (согласно Инструкции № 291).

В случае признания помощи в течение нескольких периодов ее целесообразно учитывать в составе доходов будущих периодов на одноименном счете 69.

Имейте в виду: если помощь предназначена для целей, которые могут быть выполнены в разные периоды, тогда доход будет признаваться не по методу начисления, а понесенными на выполнение таких целей расходами.

Выводы

БФП у заимодавца отражается в составе прочих расходов.

У заемщика БФП учитывается либо в составе дополнительного капитала (если получена от учредителя или акционера), либо в Отчете о прибылях и убытках в составе доходов. Если БФП получена от учредителей, то информацию о ее получении следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Источник: Практическое руководство № 7.