Правовой аспект

Договор бесплатного получения имущества (далее – ОС) – это по сути договор дарения. Заключение таких договоров регламентируется гл. 55 Гражданского кодекса (далее – ГК; ст. 717–728 ГК).

По договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) имущество (дар) в собственность (ч. 1 ст. 717 ГК). Обязанность передать дар в будущем означает, что дар будет передан спустя какой-то срок или в случае наступления отлагательного обстоятельства (ст. 723 ГК).

Для справки. Отлагательным называется обстоятельство, которое неизвестно, когда наступит и наступит ли вообще.

Договор дарения с юрлицом должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 208, 719 ГК). Но договор дарения недвижимости должен быть удостоверен нотариально (ст. 719 ГК). Рекомендуем удостоверить у нотариуса и договор дарения транспортного средства, чтобы не иметь проблем при его регистрации в МВД (подробнее см. «Приобретение основных средств за собственные денежные средства»).

Будьте осмотрительны! Хозобщества имеют право заключать между собой договоры дарения, только когда такое право прямо предусмотрено в их учредительных документах (уставе, положении о юрлице) (ч. 3 ст. 720 ГК).

Подробнее о правовых аспектах в договорах дарения см. в публикациях «Заключаем договор дарения», «Договор дарения: правовые аспекты».

Бухгалтерский учет

Формирование первоначальной стоимости

Полученный объект ОС должен быть оприходован на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7). При бесплатном получении первоначальная стоимость объекта ОС определяется согласно п. 10 П(С)БУ 7. Она равна справедливой стоимости объекта ОС на дату его получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7.

То есть первоначальную стоимость бесплатно полученного объекта ОС формируют две составляющие:

• справедливая стоимость объекта ОС;
• дополнительные расходы, предусмотренные п. 8 П(С)БУ 7 (при их наличии). Это могут быть расходы на транспортировку, монтаж, наладку, страхование и доведение объекта ОС до состояния, в котором он станет пригодным к эксплуатации.

Как определить справедливую стоимость бесплатно полученного объекта ОС? Обязательно ли привлекать профессионального оценщика?

Под справедливой стоимостью актива понимают сумму, по которой можно продать этот актив при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 7, п. 4 П(С)БУ 19).

Оценка объекта профессиональным оценщиком в данном случае не является обязательной. Ведь случаи, когда такая оценка обязательна, приведены в ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2658-III). И бесплатного получения имущества юрлицом там нет.

Поэтому для определения справедливой стоимости объекта ОС, полученного от дарителя (юридического или физического лица), предприятие может:

• либо воспользоваться услугами профессионального оценщика;
• либо определить ее самостоятельно по правилам, приведенным в п. 4 приложения к П(С)БУ 19 (см. таблицу).

№ п / п	Вид объекта ОС	Справедливая стоимость объекта
1	2	3
1	Здания и сооружения	Равна их рыночной стоимости
2	Машины и оборудование	Равна их рыночной стоимости, а если данные о рыночной стоимости отсутствуют (например, передается бывший в употреблении объект, аналога которому на рынке сейчас нет), тогда справедливой считается восстановительная стоимость* за вычетом износа на дату оценки
3	Прочие объекты ОС	Равна их восстановительной стоимости* за вычетом износа на дату оценки
* Восстановительная стоимость объекта ОС – это современная стоимость приобретения нового аналогичного объекта ОС.

Определение справедливой стоимости советуем оформить бухгалтерской справкой. К справке надо приложить все документы, на основании которых определялась эта стоимость.

Корреспонденция счетов

Как отразить поступление бесплатно полученного объекта ОС в части его справедливой стоимости?

Надо помнить, что справедливая стоимость бесплатно полученного объекта ОС:

• увеличивает дополнительный капитал предприятия и отражается по кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» (п. 13 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561), описание субсчета 424 в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, далее – Инструкция № 291);
• не отражается на счете капитальных инвестиций (счет 15), а напрямую попадает на счет 10 «Основные средства» или 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Таким образом, зачисление бесплатно полученных активов в состав ОС отражаем проводкой Дт 10, 11 – Кт 424 на сумму справедливой стоимости объекта ОС.

Возьмите на заметку! Допустим, бесплатно полученный объект ОС будет введен в эксплуатацию не на дату его оприходования, а позднее (после его монтажа, наладки и т. п.). В этом случае для учета такого объекта до его ввода в эксплуатацию целесообразно выделить отдельный субсчет. Например, в случае бесплатного получения оборудования, учет которого ведется на субсчете 104, можно выделить счета третьего порядка 1041 «Бесплатно полученное оборудование, не введенное в эксплуатацию» и 1042 «Бесплатно полученное оборудование, введенное в эксплуатацию».

Как поступить с дополнительными расходами, предусмотренными в п. 8 П(С)БУ 7?

Такие расходы размер дополнительного капитала не увеличивают, но в первоначальную стоимость объекта ОС, как мы уже сказали, включаются. Причем они оплачиваются – в отличие от самого объекта ОС, который достался предприятию бесплатно.

Поэтому, согласно п. 13 Методрекомендаций № 561, дополнительные расходы на доставку, установку, монтаж, наладку и т. п. накапливаются на счете 15 «Капитальные инвестиции» . А при вводе бесплатно полученного объекта ОС в эксплуатацию они списываются в дебет счетов 10 или 11 проводкой Дт 10, 11 – Кт 15.

Какие документы следует оформить при вводе в эксплуатацию бесплатно полученного объекта ОС?

В этом случае оформляются:

• приказ руководителя о вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № ОЗ-1;
• Инвентарная карточка учета основных средств типовой формы № ОЗ-6;
• Опись инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы № ОЗ-7.

Все перечисленные типовые формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета» (далее – Приказ № 352). Подробнее о составлении таких документов см. в публикации «Приобретение основных средств за собственные денежные средства».

Особенность амортизации бесплатно полученного объекта ОС

Амортизация бесплатно полученного объекта ОС начисляется и отражается в составе расходов точно так же, как и амортизация любого другого объекта ОС (проводка Дт 15, 23, 91–94 – Кт 131, 132).

Особенностью является то, что помимо начисления амортизации часть справедливой стоимости бесплатно полученного объекта ОС, пропорциональную начисленной амортизации, необходимо включать в состав доходов (проводка Дт 424 – Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов») (п. 21 П(С)БУ 15, описание субсчета 424 в Инструкции № 291). Подробнее см. ниже числовой пример.

Налогообложение

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы, отражают операции по бесплатному получению объектов ОС и их амортизации по правилам бухгалтерского учета.

Плательщики налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы, формируют амортизируемую стоимость бесплатно полученного объекта ОС по правилам бухгалтерского учета. При этом на сумму амортизации у них могут возникать налоговые разницы по правилам п. 138.1 и 138.2 Налогового кодекса (далее – НК) (если в налоговом и бухгалтерском учете установлены разные сроки полезного использования и методы амортизации объекта ОС, или если объект ОС в бухучете переоценивался, или если объект ОС предназначен для непроизводственного использования).

НДС

При бесплатном получении объекта ОС права на налоговый кредит у плательщика НДС не возникает (ведь стоимость объекта для него равна 0).

Сумму НДС, уплаченную в составе дополнительных расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т. п.), предприятие имеет право включить в налоговый кредит в общем порядке. То есть при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, или других документов, предусмотренных п. 201.11 НК (п. 198.1, 198.2, 198.6 НК). При этом дата возникновения налогового кредита определяется по правилу первого события.

Если бесплатно полученный объект ОС будет использоваться в необлагаемых операциях (не являющихся объектом обложения НДС или освобожденных от НДС) или в нехозяйственной деятельности (будет объектом непроизводственных ОС), тогда по дополнительным расходам, понесенным с НДС, необходимо будет начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). При частичном использовании объекта ОС в необлагаемых операциях налоговые обязательства по дополнительным расходам начисляются на долю использования объекта ОС в необлагаемых операциях (п. 199.1 НК).

Пенсионный сбор

Согласно Закону от 26.06.97 г. № 400/97-ВР (далее – Закон № 400) пенсионный сбор уплачивается в случае:

• приобретения объекта недвижимости по договору купли-продажи (п. 9 ст. 1 Закона № 400);
• получения в собственность легкового автомобиля, который подлежит первой регистрации в Украине (п. 7 ст. 1 Закона № 400).

Поэтому при бесплатном получении:

• недвижимости – пенсионный сбор не уплачивается. Ведь предприятие получает недвижимость по договору дарения, а не купли-про­дажи (письмо ПФУ от 16.05.01 г. № 06/2303);
• легкового автомобиля, который подлежит первой регистрации в Украине – пенсионный сбор уплачивается на общих основаниях (п. 12 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740) по ставкам, указанным в п. 8 ст. 4 Закона № 400. Сумма сбора включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. 8 П(С)БУ 7).

Получение остальных объектов ОС пенсионным сбором не облагается.

Пример
Предприятие бесплатно получило объект ОС (производственное оборудование), его справедливая стоимость составила 40 000 грн. (без учета НДС). Расходы на транспортировку – 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), расходы на страхование риска доставки – 1 200 грн. (без НДС), расходы на монтаж оборудования силами работников предприятия – 1 800 грн. (зарплата + ЕСВ).
Срок полезного использования оборудования – 5 лет, метод начисления амортизации – прямолинейный.

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Оплачен страховой полис по страхованию риска доставки оборудования	Платежное поручение	377	311	1 200,00
2	Получен объект ОС по справедливой стоимости	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1*	1041**	424	40 000,00
3	Отражены расходы на доставку оборудования	ТТН, акт выполненных работ	152	631	5 000,00
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	1 000,00
5	Отражены расходы на страхование риска доставки оборудования	Страховой полис	152	377	1 200,00
6	Перечислена оплата за доставку оборудования	Платежное поручение	631	311	6 000,00
7	Выполнен монтаж оборудования силами работников предприятия	Наряд на проведение монтажа, бухгалтерская справка	152	661, 651	1 800,00
8	Введено в эксплуатацию оборудование (40 000 + 5 000 + 1 200 + 1 800)	Типовая форма № ОЗ-1	1042**	1041, 152	48 000,00
9	Начислена амортизация за первый месяц использования оборудования (48 000 : 5 лет : 12 мес.)	Ведомость начисления амортизации	23	131	800,00
10	Включена в состав доходов часть справедливой стоимости объекта ОС, пропорциональная сумме начисленной амортизации (800 : 48 000 х 40 000)	Бухгалтерская справка	424	745	666,67
* Утверждена Приказом № 352. ** Объект требовал монтажа и был введен в эксплуатацию не на дату его получения, а позднее (после монтажа). Поэтому в бухучете были введены субсчета 1041 «Бесплатно полученное оборудование, не введенное в эксплуатацию» и 1042 «Бесплатно полученное оборудование, введенное в эксплуатацию».

Источник: "Баланс" № 46, который вышел из печати 04.06.18 г.