Обмеження готівкових розрахунків: нові роз'яснення Нацбанку

Як відомо, політика Нацбанку вже давно спрямована на обмеження готівкових розрахунків. Запитання про практичне застосування такого обмеження виникали і до прийняття нового Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148 (далі – Положення № 148). А після його прийняття їх стало ще більше.
До того ж ДФС, яка штрафує за порушення граничного розміру готівкових розрахунків, відправляє платників податків з їх запитаннями до Нацбанку (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію від 06.03.18 р. № 901/ІПК/28-10-01-03-11, роз’яснення в ЗІР, категорія 109.13).
Ми розуміємо, що ви хочете бути впевнені у своїх діях. Тому громадська організація «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» у черговий раз звернулася з офіційним запитом до НБУ із проханням дати роз’яснення щодо проблемних питань касових операцій. І отримала відповідь – лист від 22.05.18 р. № 50-0007/28247 (далі – Лист № 28247).
Коротко прокоментуємо отримані від регулятора роз’яснення.
1. Положенням № 148 (п. 6) установлено 50-тисячне обмеження готівкових розрахунків суб’єктів господарювання з фізособами. А готівкові розрахунки – це платежі готівкою суб’єктів господарювання та фізосіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна (пп. 5 п. 3 Положення № 148).
Однак за своєю суттю видача грошей під звіт і повернення підзвітних сум не є платежем. Адже підприємство не платить своєму працівнику гроші за будь-яким правочином, у цьому випадку він отримує їх для виконання доручення з оплати товарів, робіт і послуг та іншими операціями. Але Нацбанк дійшов висновку, що дане обмеження поширюється і на розрахунки з підзвітними особами.
Що загрожує порушникам?
За порушення порядку розрахунків, у тому числі за перевищення граничних сум готівкових розрахунків, ст. 16315 КУпАП передбачена адміністративна відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 100 до 200 НМДГ (від 1 700 до 3 400 грн.). За повторне правопорушення протягом року штраф зросте і становитиме від 500 до 1 000 НМДГ (від 8 500 до 17 000 грн.).
Штрафи за цією статтею накладають на посадових осіб підприємства та фізосіб-підприємців.
Що ж робити тим, хто вже порушив обмеження при виплаті підзвітних сум?
Можна скористатися аргументами, наведеними в ухвілі ВАСУ від 21.06.16 р. (ЄДРСР, реєстр. № 58463663). Виходячи з визначення готівкових розрахунків, ВАСУ робить висновок, що видача грошей під звіт – це не платіж підприємства і не готівкові розрахунки в розумінні Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою НБУ від 25.12.04 р. № 637 (далі – Положення № 637). Оскільки визначення готівкових розрахунків із Положення № 148 аналогічне визначенню з Положення № 637, цей аргумент, як і раніше, актуальний.
Крім того, порядок застосування штрафів також є предметом судових розглядів. За правилами ст. 38 КУпАП штраф може бути накладений не пізніше ніж через два місяці із дня вчинення правопорушення (а при триваючому правопорушенні – із моменту його виявлення). Податківці вважають таке правопорушення триваючим.
Водночас суди в таких випадках нерідко визнають подібні порушення разовими і стають на бік платників податків, див., наприклад:
· ухвалу Київського апеляційного суду від 24.04.17 р. (ЄДРСР, реєстр. № 66192302);
· постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.01.18 р. (ЄДРСР, реєстр. № 72028116).
Більш докладно про застосування штрафів див. «БАЛАНС», 2018, № 38, с. 31.
І все-таки, щоб не доводити справу до суду, рекомендуємо дотримуватися 50-тисячного обмеження при розрахунках із підзвітними особами.
Як випливає з роз’яснення регулятора, дане обмеження поширюється і на виплату зарплати кожному працівнику.
2. Нацбанк підтвердив, що кількість контрагентів, з якими проводяться готівкові розрахунки протягом дня, не обмежена. Однак з урахуванням відповіді на перше запитання можна сказати, що в будь-якому разі одна підзвітна особа зможе розрахуватися з контрагентами готівкою на загальну суму не більше 50 000 грн. (більше ви не зможете їй видати).
Марина ВЛАДІМІРСЬКА,
заступник головного редактора