Податкова соціальна пільга (далі – ПСП) – це сума, на яку можна зменшити оподатковуваний дохід працівника. У консультації розглянемо її види та цьогорічний розмір, розкажемо, хто має право нею скористатися, та надамо відповіді на інші запитання, пов’язані із цією пільгою.

Запитання - відповіді

Хто має право отримати ПСП?

Відповідно до пп. 169.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) будь-який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП у розмірі, що дорівнює 50 % прожиткового мінімуму, установленого законом для працездатної особи (у розрахунку на місяць) на 1 січня звітного податкового року (далі – ПМ).

ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного ПМ, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 1 пп. 169.4.1 ПК).

Зверніть увагу: цього року ПСП становить 1 135 грн за граничного доходу – 3 180 грн.

Що таке «дитяча» ПСП?

Згідно з ПК так звані «дитячі» пільги надаються платникам податків, які утримують двох або більше дітей віком до 18 років, є одинокими батьками або утримують неповнолітню дитину з інвалідністю.

Основні правила застосування «дитячих» ПСП наведено в пп. 169.1.2 ПК. Так, право на таку пільгу мають обидва батьки, але для одного з батьків граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП, визначається кратно кількості дітей, а для другого – на загальних підставах згідно з пп. 169.1.1 та абзацом першим пп. 169.4.1 ПК.

Який розмір «дитячої» ПСП слід застосовувати 2021 року?

Для ПСП на дітей граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадках та розмірі, що передбачені пп. 169.1.2 ПК, визначається як добуток 3 180 грн та відповідної кількості дітей.

Батьки, виходячи з рівня їхніх зарплат, самостійно приймають рішення про те, хто з них скористається правом на визначення указаної величини. Для наочності порядок надання «дитячої» ПСП наведемо в таблиці.

Загальний алгоритм застосування «дитячої» ПСП за категоріями отримувачів

(грн)

Кількість дітей у сім’ї	Перший із батьків*		Другий із батьків*
	Дохід, що дає право на ПСП	Розмір ПСП	Дохід, що дає право на ПСП	Розмір ПСП
1	2	3	4	5
Батьки із двома і більше дітьми віком до 18 років** (загальна «дитяча» ПСП у розмірі 1 135,00 грн)
Дві дитини	6 360,00 (3 180,00 х 2)	2 270,00 (1 135,00 х 2)	3 180,00	2 270,00 (1 135,00 х 2)
* Працівник може претендувати як на загальну пільгу на себе, так і на «дитячу» ПСП. Але згідно з пп. 169.3.1 ПК якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, то до його зарплати застосовується одна ПСП за підставою, яка передбачає її найбільший розмір. Оскільки розмір пільги на дітей більший, ніж розмір пільги на себе, зазвичай обирають саме «дитячу» пільгу. Тоді пільга на себе до доходу працівника не застосовується. ** ПСП надається до кінця року, у якому дитина досягає 18 років (пп. 169.3.3 ПК).
Три дитини і більше	9 540,00 (3 180,00 х 3) тощо	3 405,00 (1 135,00 х 3)	3 180,00	3 405,00 (1 135,00 х 3)
Одинока мати* (одинокий батько), удова (вдівець), опікуни, опікуни з дітьми віком до 18 років (підвищена «дитяча» ПСП у розмірі 150 % від загальної ПСП – 1 702,50 грн (1 135 грн х 150 %)
Одна дитина	3 180,00 (3 180,00 х 1)	1 702,50 (1 702,50 х 1)	–	–
Дві дитини	6 360,00 (3 180,00 х 2)	3 405,00 (1 702,50 х 2)	–	–
Три дитини і більше	9 540,00 (3 180,00 х 3)	5 107,50 (1 702,50 х 3)	–	–
Сім’я з дитиною з інвалідністю (підвищена «дитяча» ПСП – 1 702,50 грн)**
Одна дитина з інвалідністю	3 180,00 (3 180,00 х 1)	1 702,50	3 180,00	1 702,50
Двоє дітей, одна з яких з інвалідністю	6 360,00 (3 180,00 х 2)	2 837,50 [(1 135,00 х 1) + + 1 702,50]	3 180,00	2 837,50 [(1 135,00 х 1) + + 1 702,50]
Двоє дітей з інвалідністю	6 360,00 (3 180,00 х 2)	3 405,00 (1 702,50 х 2)	3 180,00	3 405,00 (1 702,50 х 2)
Троє дітей, один з яких з інвалідністю	9 540,00 (3 180,00 х 3)	3 972,50 [(1 135,00 х 2) + + 1 702,50]	3 180,00	3 972,50 [(1 135,00 х 2) + + 1 702,50]
Одинокий батько і дитина з інвалідністю (підвищена «дитяча» ПСП – 1 702,50 грн)
Одна дитина з інвалідністю	3 180,00 (3 180,00 х 1)	1 702,50 (1 702,50 х 1)	–	–
Двоє дітей, одна з них з інвалідністю	6 360,00 (3 180,00 х 2)	2 837,50 [(1 135,00 х 1) + + 1 702,50]	–	–
Двоє і більше дітей з інвалідністю	6 360,00 (3 180,00 х 2)	3 405,00 (1 702,50 х 2)	–	–
* Під одинокою матір’ю (батьком), опікуном або піклувальником розуміються особи, які на момент застосування ПСП, маючи дитину віком до 18 років, не перебувають у законному шлюбі (п. 5 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1227). ** Якщо працівник утримує двох і більше дітей, зокрема дитину з інвалідністю, то «дитячі» ПСП підсумовуються (пп. 169.3.1 ПК). Тобто на кожну дитину без інвалідності віком до 18 років надається загальна «дитяча» пільга розміром 100 % (1 135,00 грн), а на кожну дитину з інвалідністю – підвищена пільга розміром 150 % (1 702,50 грн).

Як розпочати користуватися ПСП та чи треба щороку оновлювати заяву про її застосування?

ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді зарплати тільки за одним місцем його нарахування (виплати) (пп. 169.2.1 ПК).

Згідно із пп. 169.2.2 ПК платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП (далі – заява про застосування пільги).

ПСП починає застосовуватися до нарахованих у вигляді зарплати доходів із дня отримання роботодавцем заяви платника про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування ПСП згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від ПСП.

Отже, нормами ПК не передбачено щорічне подання заяви про застосування пільги (ЗІР, категорія 103.08.03). Водночас якщо у платника податків виникає право на застосування ПСП з інших підстав, ніж ті, які були зазначені у попередній заяві, то він повинен подати нову заяву з відповідними підтвердними документами.

Чи передбачена форма заяви (довідки) з підтвердженням, що чоловік (дружина) не користується правом на підвищений граничний розмір доходу кратно кількості дітей, що дає право на ПСП?

Пунктом 2 Порядку подання документів для застосування соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1227 (далі – Порядок № 1227), визначено, що платник податку подає роботодавцю заяву про застосування пільги за формою, установленою ДПС. Форму такої заяви затверджено наказом ДПАУ від 30.09.03 р. № 461 (далі – Наказ № 461), однак на сьогодні він втратив чинність.

Увага! Нормами ПК форму заяви про застосування пільги не встановлено.

Для забезпечення реалізації права на ПСП платник податку може подавати заяву у довільній формі. Водночас за зразок для такої заяви може використовуватися форма заяви, установлена Наказом № 461.

Оскільки cкористатися доходом, підвищеним кратно кількості дітей, для реалізації права на ПСП може тільки один із батьків, у заяві про застосування пільги потрібно зазначити, що чоловік (дружина) такого платника податку в разі отримання ПСП за місцем роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей.

За якою формою платники податку подають заяву про відмову від застосування ПСП?

Відповідно до ст. 169 ПК у разі самостійного прийняття рішення щодо припинення права користування ПСП платник податку зобов’язаний подати роботодавцю заяву про відмову від застосування пільги.

З огляду на те що нормами ПК не встановлено якоїсь єдиної форми заяви, платник податків має право скласти заяву про відмову в довільній формі.

Які документи подають одинока мати (батько), удова (вдівець) або опікун (піклувальник), які мають дитину (дітей) віком до 18 років, для отримання ПСП?

Правила подання платником ПДФО документів для отримання (застосування) ПСП, на яку він має право згідно з ПК, визначено Порядком № 1227.

Згідно з п. 5 Порядку № 1227 із підстав, передбачених у пп. 169.1.2–169.1.4 ПК, крім заяви про застосування пільги, одинока мати (батько), удова (вдівець) або опікун (піклувальник), які мають дитину (дітей) віком до 18 років, подають:

• копію (дублікат) свідоцтва про народження дитини (дітей) або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, у якій іноземна фізособа – платник податку постійно проживав (проживала) до прибуття в Україну;
• копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
• копію свідоцтва про шлюб та свідоцтва про смерть (якщо із заявою звертається вдова або вдівець);
• копію паспорта.

Як застосовувати ПСП до нарахованих доходів у вигляді зарплати, якщо працівник подав заяву в середині місяця?

ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді зарплати тільки за одним місцем його нарахування (виплати) (пп. 169.2.1 ПК).

ПСП починає застосовуватися із дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування ПСП згідно з отриманими від платників заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги (пп. 169.2.2 ПК).

Тобто ПСП застосовується до місячного доходу незалежно від дня подання заяви працівником.

Чи застосовується ПСП до лікарняних?

Відповідно до п. 169.1 ПК платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму ПСП. Оскільки сума виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (лікарняні) розглядається як зарплата платника податку, у разі неперевищення граничного розміру загального місячного оподатковуваного доходу від одного роботодавця у вигляді зарплати, передбаченого пп. 169.4.1 ПК, найманий працівник має право на ПСП.

Чи застосовується ПСП у місяці звільнення?

ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, у якому платник податку був звільнений з місця роботи (пп. 169.3.4 ПК).

Чи має право на ПСП працівниця з місяця подання заяви, якщо в цьому місяці вона була звільнена з іншого місця роботи, де податковий агент надав ПСП у місяці звільнення?

Оскільки платник податків має право на отримання ПСП лише від одного роботодавця і реалізував це право у звітному місяці на старому місці роботи, він не має права на отримання в цьому місяці ПСП на новому місці роботи. Водночас для дотримання умов надання ПСП така фізособа може претендувати на пільгу на новому місці роботи з наступного після прийняття на роботу місяця.

Чи має право на ПСП нерезидент, який офіційно працевлаштований на підприємстві?

Якщо іноземець має офіційний дозвіл на працевлаштування і уклав трудовий договір (контракт) із роботодавцем-резидентом, то за умови виконання норм ст. 169 ПК він має право на ПСП (ЗІР, категорія 103.08.04).

Чи має право на ПСП особа з інвалідністю І або ІІ групи?

Згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 ПК платник податку має право на ПСП у розмірі, що дорівнює 150 % суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПК, якщо він є особою з інвалідністю I або II групи, у тому числі з дитинства, крім осіб з інвалідністю, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПК (пп. «ґ» пп. 169.1.3 ПК).

Відповідно до пп. «б» пп. 169.1.4 ПК на ПСП у розмірі, що дорівнює 200 % суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПК, має право особа з інвалідністю І і ІІ групи із числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону від 22.10.93 р. № 3551-ХІІ «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (далі – Закон № 3551).

Отже, особа з інвалідністю І або ІІ групи має право на підвищену ПСП (1 702,50 грн), якщо розмір отриманого нею протягом місяця доходу не перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (3 180 грн). Особа з інвалідністю І або ІІ групи із числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни має право на максимальну ПСП (2 270 грн), якщо розмір отриманого нею доходу не перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (3 180 грн).

Чи має право на ПСП учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни?

Згідно з пп. «е» пп. 169.1.3 ПК платник податку, розмір доходу якого не перевищує граничної суми доходу для застосування ПСП (2021 року – 3 180 грн), має право на підвищену ПСП (2021 році – 1 702,50 грн), якщо він є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону № 3551, крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 ПК.

Відповідно до пп. «б» пп. 169.1.4 ПК платник податку, розмір доходу якого не перевищує граничної суми доходу для застосування ПСП, має право на максимальну ПСП (2021 року – 2 270 грн), якщо він є учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та особою з інвалідністю І і ІІ групи, із числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551.

Чи має право на підвищену ПСП студент та за яких умов?

ПСП не може бути застосована до зарплати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету (пп. 169.2.3 ПК).

Тож якщо студент отримує стипендію з бюджету, то ПСП до зарплати такого платника податку не застосовується.

Водночас якщо студент не отримує дохід у вигляді стипендії або отримує стипендію, яка виплачується не з бюджету, то він має право на підвищену ПСП.

Джерело: "Баланс-Бюджет" № 5, який виходить з друку 01.02.21 р.