Фермерському господарству (далі – ФГ) потрібне пальне для проведення польових робіт. Голова ФГ бажає безплатно передати це пальне господарству. У зв’язку із цим постає низка запитань.

Запитання - відповіді

1. Чи має право фізособа (у нас – голова ФГ) передавати пальне ФГ? Як оформити безплатну передачу пального?

Так, фізособа має право передати власне пальне ФГ.

Безплатна передача товару (у нашому випадку – пального) розцінюється як дарування. Тож сторонам доцільно укласти договір дарування, який регулюється нормами ст. 717–728 Цивільного кодексу. Детальніше про його укладення див. у «Надання фіндопомоги неприбутковим організаціям: юридичне оформлення», «Залучаємо кошти засновників».

Передання пального фіксується сторонами шляхом оформлення акта приймання-передачі (у довільній формі), який є невід’ємною частиною договору. Нагадаємо, акт повинен містити всі обов’язкові реквізити первинного документа, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». А саме: назву документа, дату складання, назви/найменування сторін, характеристику пального, його об’єм, посади відповідальних за здійснення операції та правильність оформлення осіб, особисті підписи сторін.

2. Чи є якісь ризики в голови ФГ та у самого господарства стосовно акцизного податку?

Ні, жодні акцизні ризики не загрожують ні фізособі, ні ФГ. Пояснимо чому.

Акцизний податок, який виникає під час реалізації підакцизних товарів (у нас – пальне), регулюється розд. VI Податкового кодексу (далі – ПК). ПК не забороняє передавати пальне від фізособи юрособі. До того ж згідно зі ст. 212 ПК платниками акцизу є певні категорії осіб.

У розумінні ПК особа – це, зокрема, суб’єкт господарювання (далі – СГ) роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів (наприклад, пального) (пп. 212.1.11 ПК).

Як бачимо, тут ідеться лише про СГ (юросіб, фізосіб-підприємців). Тобто акцизний податок не поширюється на фізосіб, вони не є особами за визначенням, наведеним у розд. VI ПК. Тому у фізособи, яка передає підакцизний товар (пальне), відсутній обов’язок реєструватися платником акцизу, виписувати акцизні накладні тощо. Така передача не матиме для неї акцизних наслідків.

Так само і для ФГ отримання пального від фізособи не матиме акцизних наслідків. Але таке пальне ФГ може використовувати лише у власній господарській діяльності (без передання іншим особам, окрім заправлення сторонньої техніки за договором підряду з дотриманням умов пп. 14.1.212 ПК). Адже у разі передання пального іншим особам ФГ доведеться реєструватися платником акцизного податку.

Також слід ураховувати, що ФГ повинен мати ліцензію на зберігання пального.

3. Як у бухгалтерському обліку оприбуткувати пальне?

Передусім зазначимо, що пальне як об’єкт бухобліку належить до оборотних активів, а саме до запасів. Тож у цьому питанні для його оприбуткування слід керуватися нормами П(С)БО 9 «Запаси».

Відповідно до п. 12 П(С)БО 9 первісною вартістю безплатно отриманих запасів є їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього стандарту (зокрема, оплата вантажно-розвантажувальних робіт і транспортування до місця використання, інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням до стану, в якому запаси придатні для використання в запланованих цілях).

Отже, первісна вартість безплатно отриманого пального має дві складові:

• перша – справедлива вартість на дату отримання. Тобто сума, за якою можна продати актив або сплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»). Що вважати справедливою вартістю окремих видів запасів, можна дізнатися з додатка до П(С)БО 19. Оскільки підприємство безплатно отримане пальне використовує у власній госпдіяльності, справедливою можна визнати його ринкову вартість;
• друга – це додаткові витрати господарства на отримання пального (наприклад, вартість транспортування).

Отримане пальне слід оприбуткувати за дебетом субрахунка 203 «Паливо».

Оскільки пальне отримано безплатно, то у ФГ виникне дохід у сумі його первісної вартості, адже має місце збільшення активу, що обумовлює зростання власного капіталу, та оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 П(С)БО 15 «Дохід»).

Оприбуткування безплатно отриманого пального у складі іншого операційного доходу звітного періоду відображається проведенням Дт 203 – Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Після закінчення звітного періоду такий дохід закривають записом Дт 718 – Кт 791.

4. Як оподатковується операція з безплатного отримання пального?

ПДВ. Безплатне отримання пального не тягне за собою жодних ПДВ-наслідків (не буде податкового кредиту). Адже, по-перше, пальне отримано безплатно, а по-друге, голова ФГ не є платником ПДВ.

Податок на прибуток. У платників податку на прибуток дохід від безплатного отримання активів відображається так само, як і в бухобліку.

Єдиний податок. Єдинник третьої групи має включити вартість безплатно отриманого пального до об’єкта оподаткування згідно з п. 292.3 ПК. Адже для таких платників об’єктом оподаткування є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій (готівковій чи безготівковій) формі, матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.1 ПК).

Однак у зазначеній нормі ПК нічого не сказано про те, як визначити таку вартість. Як випливає з роз’яснень ДПС (ЗІР, категорія 108.01.02), така вартість розраховується виходячи зі звичайних цін. А звичайна ціна (згідно з пп. 14.1.71 ПК), як правило, відповідає ринковій. Тому така звичайна ціна і ціна, обчислена за правилами П(С)БО, становитимуть одну й ту саму величину.

Датою отримання доходу є дата підписання таким платником акта приймання-передачі пального (п. 292.6 ПК).

Для єдинників четвертої групи ця операція може негативно позначитися на визначенні права залишатися у цій групі в наступному році. Адже вартість безплатно отриманого пального відображається за кредитом субрахунка 791, отже, вона збільшить загальний дохід сільгосппідприємства (включається до ряд. 2 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва) і зменшить частку сільгоспвиробництва.

Співавтор
Руслана КРАСНОЩОК

Джерело: "Баланс-Агро" № 28-29, який виходить з друку 15.06.20 р.