Для кого ця стаття: для сільгосппідприємств, які були реорганізовані 2019 року або збираються пройти процедуру реорганізації 2020 року шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення.

Із цієї статті ви дізнаєтеся: як впливає реорганізація підприємства на статус платника єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи.

Реорганізація єдинників у Податковому кодексі

Як відомо, серед юридичних осіб платниками ЄП четвертої групи можуть бути ті сільгосптоваровиробники, у яких питома вага доходу, отриманого від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її перероблення за попередній податковий (звітний) рік, становить не менше 75 % загальної суми доходу за цей же період (далі – частка сільгосптоваровиробництва) (пп. 14.1.194, пп. 4 п. 291.4 Податкового кодексу, далі – ПК).

Тому в разі реорганізації у єдинників четвертої групи виникає запитання: чи можуть вони залишатися такими платниками після реорганізації та як розрахувати частку сільгосптоваровиробництва?

Порядок реорганізації єдинників четвертої групи прописано в пп. 291.4.3–291.4.6 ПК. Так, відповідно до пп. 291.4.3 ПК якщо сільгосптоваровиробник утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними положеннями Цивільного кодексу, то норма щодо дотримання установленої частки сільгосптоваровиробництва поширюється:

• на всіх осіб окремо, які зливаються або приєднуються;
• кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділення;
• особу, утворену шляхом перетворення.

Конкретніше про підтвердження статусу платника ЄП та розрахунок частки сільгосптоваровиробництва залежно від виду реорганізації ідеться у пп. 291.4.4–291.4.6 ПК. А саме: сільгосптоваровиробники, утворені шляхом:

• злиття або приєднання, можуть бути єдинниками в рік утворення, якщо частка сільгосптоваровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік усіма товаровиробниками, які беруть участь у їх утворенні, дорівнює або перевищує 75 % (пп. 291.4.4 ПК);
• перетворення платника ЄП, можуть бути єдинниками в рік перетворення, якщо вказана частка дорівнює або перевищує 75 % (пп. 291.4.5 ПК);
• поділу або виділення, можуть бути платниками ЄП із наступного року, якщо вказана частка дорівнює або перевищує 75 % (пп. 291.4.6 ПК).

На підставі наведених вище норм надамо відповіді на актуальні запитання.

У 2019 році ТОВ «Колос» (платник ЄП четвертої групи) було реорганізоване шляхом виділення. Унаслідок такої реорганізації із нього виділилося ТОВ «Голд». За яких умов обидва підприємства можуть бути єдинниками четвертої групи?

ТОВ «Колос» до реорганізації було платником ЄП четвертої групи, тож і після реорганізації 2019 року залишається ним на загальних підставах, оскільки жодних особливих вказівок із цього питання ПК не містить. Щоправда, якщо внаслідок виділення у нього зменшилася площа сільгоспугідь, то йому слід протягом 20 календарних днів після закінчення кварталу, у якому було передано сільгоспугіддя новому підприємству, подати уточнюючу декларацію з ЄП та уточнити суму ЄП унаслідок зменшення об’єкта оподаткування (пп. 295.9.5 ПК). Наступного 2020 року воно зможе зберегти цей статус за умови, що частка сільгосптоваровиробництва, отримана ним за період із 1 січня по 31 грудня 2019 року, становитиме не менше 75 %.

Що стосується новоствореного підприємства – ТОВ «Голд», то ПК не визначено, чи може воно бути платником ЄП у рік утворення і за яких умов. Тому з таким запитанням краще звернутися до ДПС для отримання індивідуальної податкової консультації. А от з наступного після реорганізації року (тобто 2020-го) відповідно до пп. 291.4.6 ПК воно може бути єдинником четвертої групи, якщо частка сільгосптоваровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік (тобто 2019-й), дорівнює або перевищує 75 %. Цю частку воно має розраховувати за період із дати його держреєстрації по 31 грудня 2019 року. І якщо за цей період вона становитиме не менше 75 %, то з 1 січня 2020 року ТОВ «Голд» може бути платником ЄП четвертої групи.

У лютому 2020 року ФГ «Зоря» (платник ЄП четвертої групи) збирається реорганізуватися шляхом перетворення на ТОВ «Зоря». Чи зможе підприємство залишатися єдинником четвертої групи після реорганізації?

Так, зможе. Адже згідно з пп. 291.4.5 ПК у разі реорганізації шляхом перетворення особа може бути єдинником четвертої групи в рік перетворення, якщо частка сільгосптоваровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік (тобто 2019-й), дорівнює або перевищує 75 %. Оскільки 2020 року ФГ «Зоря» є платником ЄП четвертої групи, то за минулий (2019-й) рік його частка сільгосптоваровиробництва є не меншою за 75 %. Тому і новостворене ТОВ «Зоря» також може мати цей статус.

У 2020 році ФГ «Мрія» і ФГ «Верес» збираються пройти процедуру реорганізації шляхом злиття та утворити нову юридичну особу – ФГ «Агро». За яких умов ФГ «Агро» може бути платником ЄП четвертої групи 2020 року?

Відповідно до пп. 291.4.4 ПК підприємство, утворене шляхом злиття, може бути платником ЄП у рік утворення (у нашому випадку – у 2020-му), якщо частка сільгосптоваровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік усіма товаровиробниками, які беруть участь у його утворенні, дорівнює або перевищує 75 %.

Як роз’яснюють податківці в ІПК від 20.02.19 р. № 624/ІПК/06-30-12-03-19, така частка має бути не менше 75 % у кожного з підприємств, які реорганізуються. Якщо хоча б в одного з підприємств частка сільгосптоваровиробництва за минулий рік становить менше 75 % (навіть якщо сукупна частка всіх підприємств більше 75 %), то новостворене підприємство не може бути платником ЄП четвертої групи в рік утворення.

На жаль, строки подання декларації з ЄП та розрахунку частки сільгосптоваровиробництва новоствореним підприємством ПК не визначено. Тому пропонуємо зробити це якнайшвидше після реєстрації підприємства.

Також у цій ситуації слід урахувати норму пп. 295.9.4 ПК: оскільки внаслідок реорганізації шляхом злиття ФГ «Мрія» і ФГ «Верес» припиняють своє існування, їм треба подати уточнюючі декларації з ЄП і зменшити суму ЄП за період із дати припинення до кінця року. Така декларація має бути подана у період до їх фактичного припинення.

Джерело: "Баланс-Агро" № 47-48, який виходить з друку 23.12.19 р.

⤷ ЗАВАНТАЖИТИ СТАТТЮ ⤶