Сільгосппідприємство отримало з держбюджету компенсацію за придбану сільгосптехніку вітчизняного виробництва. Як відобразити в обліку отримані кошти? Чи треба нараховувати ПДВ у разі отримання компенсації? Чи слід коригувати податковий кредит, який був відображений під час придбання техніки?

Бухоблік

За своєю суттю кошти державної підтримки, які отримують сільгоспвиробники за державними цільовими програмами, є цільовим фінансуванням.

Порядок визнання коштів цільового фінансування доходом регулюється п. 16–19 НП(С)БО 15 «Дохід». Так, цільове фінансування не визнається доходом, доки немає підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови такого фінансування (п. 16).

Так, згідно з п. 18 НП(С)БО 15 цільове фінансування капітальних інвестицій (а у нас підприємство отримало саме такий вид фінансування) визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів. У такому разі сума коштів, наданих як держпідтримка, визнається доходом сільгосппідприємства не одразу після їх надходження на його поточний рахунок, а систематично розподіляється протягом строку експлуатації техніки, на відшкодування витрат із придбання якої виділено такі кошти.

Для обліку коштів цільового фінансування призначено рахунок 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». За кредитом цього рахунка відображають отримані з бюджету кошти, за дебетом – визнання їх доходом у кореспонденції із кредитом субрахунка 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Тобто спочатку отримані кошти включаються до доходів майбутніх періодів проведенням: Дт 48 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів». Потім вони списуються з рахунка 69 до складу доходів звітного періоду пропорційно до нарахованої амортизації записом Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

ПДВ

Отримані з бюджету кошти держпідтримки не є об’єктом обкладення ПДВ, адже така операція не визнається ні постачанням товарів, ні постачанням послуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 Податкового кодексу, далі – ПК). До того ж ПК містить пряму норму (пп. 196.1.6), відповідно до якої виплата субсидій та дотацій за рахунок бюджетних коштів у грошовій формі не обкладається ПДВ.

Таким чином, отримуючи бюджетні кошти, сільгосптоваровиробник не повинен виписувати податкову накладну (далі – ПН), а отже, і відображати цю операцію в декларації з ПДВ.

Що стосується податкового кредиту, сформованого під час придбання сільгосптехніки, то коригувати його в разі отримання часткової компенсації за таку техніку не потрібно.

Так, порядок формування права на податковий кредит викладено в п. 198.3 та 201.10 ПК. Таке право залежить виключно від того, чи зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН, що підтверджує отримання товарів/послуг або перерахування передоплати за них. Жодних додаткових умов (наприклад, за які кошти придбано товари/послуги або як надалі компенсується вартість товарів/послуг) для отримання права на податковий кредит ПК не висуває.

Такої ж думки дотримуються і податківці (ЗІР, категорія 101.13): товари/послуги, основні фонди, придбані за бюджетні кошти, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій та поточних трансфертів, уважаються придбаними безпосередньо платником (за умови, що такі кошти включено до його доходів), і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути віднесені до складу податкового кредиту.

Приклад

У квітні 2021 року сільгосппідприємство придбало трактор і в травні ввело його в експлуатацію. Первісна вартість трактора – 350 тис. грн, очікуваний строк експлуатації – 9 років (108 міс.), ліквідаційна вартість – 12 тис. грн. Амортизація нараховується щомісяця за прямолінійним методом. У вересні цього року сільгосппідприємство отримало часткову компенсацію вартості трактора в сумі 87 500 тис. грн (350 тис. грн х 25 %).

В обліку ці операції відображаються так:

(грн)

Джерело: "Баланс-Агро" № 38, який вийшов з друку 27.09.21 р.