Физическое лицо передало в аренду плательщику единого налога (далее – ЕН) четвертой группы здания и сооружения, которые находятся на земельных участках сельскохозяйственного назначения. Должно ли сельхозпредприятие включать такие земельные участки в декларацию единщика? Освобождается ли физическое лицо от уплаты земельного налога за эти участки?

Нет, в декларацию единщика такие земельные участки не попадут. Согласно нормам Налогового кодекса (далее – НК) физические лица не платят земельный налог при передаче земли в аренду плательщику ЕН, но у налоговиков другая точка зрения. А теперь обо всем подробнее.

Прежде всего напомним, что объектом обложения ЕН для плательщиков четвертой группы является площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которые находятся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292¹.1 НК). Как видим, ЕН платится не за все участки сельхозназначения, а только за те, которые относятся к сельхозугодьям или землям водного фонда. Согласно ст. 22 Земельного кодекса к землям сельхозназначения относятся:

• сельскохозяйственные угодья (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги);
• несельскохозяйственные угодья (хозяйственные дороги и прогонки, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме тех, которые отнесены к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными постройками и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельхозпродукции, земли временной консервации и т. п.).

Таким образом, в декларацию единщика земельные участки под зданиями и дворами включать не нужно, несмотря на их «сельскохозяйственное назначение».

Теперь что касается уплаты земельного налога физическим лицом – собственником такой земли.

В соответствии с п. 281.3 НК от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ЕН четвертой группы собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи этих участков и долей (паев) в аренду плательщику ЕН четвертой группы.

Как видим, в НК нет ограничения относительно льготы по уплате земельного налога в зависимости от вида земель, которые передаются в аренду единщику. То есть, даже если физическое лицо передает в аренду земли, целевое назначение которых не связано с сельским хозяйством, оно все равно должно иметь льготу по уплате земельного налога.

Правда, у налоговиков другое мнение по этому вопросу. Так, в Индивидуальной налоговой консультации от 24.04.18 г. № 1836/Х/99-99-13-03-01-14/ІПК специалисты ГФС, цитируя нормы НК, приходят к заключению, что физические лица – собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи освобождаются от уплаты земельного налога при условии передачи в аренду единщику четвертой группы только сельхозугодий и/или земель водного фонда, то есть земель, которые являются объектом обложения ЕН. За те же земли, которые не включаются в декларацию единщика, они льгот не имеют.

Конечно, логика в этом ответе есть. Ведь получается, что при передаче земли в аренду плательщику ЕН за такие земли не платится ни ЕН, ни земельный налог. Но в НК нет условия об освобождении физического лица от уплаты земельного налога только за сельхозугодья и земли водного фонда. Вот такая дыра в законодательстве, но именно так прописаны нормы НК.

Кстати, ответ специалистов ГФС в приведенной выше ИНК направлен конкретному налогоплательщику, и пользоваться ею в соответствии со ст. 52 НК может только тот плательщик, которому она адресована. Поэтому советуем плательщикам, которых интересует аналогичный вопрос, обращаться в ГФС за получением ИНК в свой адрес. О том, как подготовить запрос в ГФС для получения ИНК, см. «Как получить индивидуальную налоговую консультацию?», «Налоговая консультация: апрельские изменения».

Источник: "Баланс-Агро" № 20, который вышел из печати 29.05.18 г.