Председателю ФХ как физическому лицу на праве собственности принадлежит жилой дом. Он был приобретен в 2005 году по договору купли-продажи. В 2018 году поступило налоговое уведомление-решение относительно обязательства по уплате земельного налога за прошлый год в размере 8 911 грн. Однако же земельный участок под домом не сформирован и не имеет кадастрового номера. Должен ли собственник дома платить земельный налог?

Налоговая считает, что должен, но есть определенные нюансы. Объясним подробнее.

Плательщиком земельного налога является собственник земельного участка (ст. 269 Налогового кодекса, далее – НК), а объектом налогообложения – участки, которые находятся в собственности или пользовании (ст. 270 НК).

При приобретении права собственности на жилой дом, здание или сооружение, которые находятся в собственности/пользовании другого лица (например, есть госакт на право собственности), у последнего прекращается право собственности/пользования землей, на которой расположены такие объекты. Такое право на землю переходит к новому приобретателю целиком на земельный участок или на его часть, на котором размещены объекты, без изменения его целевого назначения. Когда же участок под домом находился в пользовании, то при приобретении права собственности на недвижимое имущество к новому собственнику переходит право пользования землей на тех же условиях и в том же объеме, которые были у предыдущего землепользователя (ст. 120 Земельного кодекса, далее – ЗК).

Кроме того, при переходе права собственности на здание налог на землю (с учетом придомовой территории) уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой участок (п. 287.6 НК). Ссылаясь на эту норму, налоговая считает, что у собственника дома в день его приобретения (оформления права собственности) появляется обязанность по уплате налога за земельный участок, расположенный под ним.

Впрочем, во внимание не берется то, что право собственности/пользования на земельный участок возникает с даты его государственной регистрации (ст. 125 ЗК). Только после выполнения определенных действий, определенных в ст. 118, 123, 125, 126, 128 ЗК (бесплатная приватизация, выкуп земли, оформление права аренды), и проведения госрегистрации вещного права у лица возникнет право на земельный участок.

Также не учитываются следующие аргументы:

• основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра (далее – ГЗК) (п. 286.1 НК);
• базой налогообложения является нормативная денежная оценка (далее – НДО) земельных участков с учетом коэффициента индексации или площадь участка, если НДО не проведена (п. 271.1 НК);
• во время формирования земельного участка (его регистрации в ГЗК) определяется его площадь (ч. 1 ст. 791 ЗК);
• ГЗК – это единая государственная геоинформационная система, которая содержит сведения о зарегистрированных земельных участках;
• государственная регистрация участка происходит путем обращения заявителя с пакетом документов в Центр предоставления админуслуг при местных советах, по результатам чего формируется земельный участок и в ГЗК вносятся сведения о нем (присвоение кадастрового номера, определение площади и т. п.) (ст. 1 Закона от 07.07.11 г. № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре», далее – Закон № 3613);
• в состав сведений о земельном участке, которые включаются в ГЗК, относится НДО (ст. 15 Закона № 3613), а ее значение рассчитывается с помощью программного обеспечения ГЗК на основании имеющихся сведений об НДО (пп. 14 п. 24 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного постановлением КМУ от 17.10.12 г. № 1051);
• получить официальные сведения из ГЗК о земельном участке можно в форме извлечений; справок, которые содержат обобщенную информацию о землях (территории); выкопировок из картографической основы ГЗК; копий документов, которые создаются во время ведения ГЗК (ст. 38 Закона № 3613);
• пользоваться данными ГЗК можно в режиме чтения.

То есть до момента формирования участка, присвоения ему кадастрового номера и внесения информации в ГЗК однозначно нельзя сказать о таких важных для расчета земельного налога показателях, как площадь и НДО участка. Пока собственник не наполнит кадастр всей информацией об участке под домом, у налоговой нет достоверных данных о расчете налога. Ведь, снова акцентируем, основанием для начисления налога являются данные ГЗК. И не просто данные, а официально оформленные документы из ГЗК. Письмо или справка простой формы не являются официальной формой предоставления сведений из ГЗК.

Суды тоже придерживаются такого мнения. Так, в решении Окружного административного суда города Киева от 31.05.18 г. по делу № 826/2369/18 признано противоправным и упразднено налоговое уведомление-решение относительно налогового обязательства по уплате земельного налога. В качестве доказательства расчета земельного налога ГФС предоставила суду информацию об НДО участка, но его площадь отличалась от данных документов на дом, поэтому суд решил не учитывать этот расчет и пришел к выводу о его необоснованности. Участок не был сформирован, сведения в кадастре отсутствуют, а документов на право собственности/пользования на землю нет. Поэтому не понятно, как налоговая рассчитала сумму налога.

Как видим, доказать то, что расчет земельного налога за участок, сведения о котором не внесены в ГЗК и правоустанавливающие документы на которую не оформлены, проведен необоснованно, можно, но, достовернее, только через суд. Поэтому, как действовать, решайте сами – согласиться с расчетом и добровольно уплатить налог или обжаловать его в суде и сэкономить средства.

Источник: "Баланс-Агро" № 29, который вышел из печати 06.08.18 г.