Для кого эта статья: для всех сельхозпредприятий, которые желают знать, какую нормативную денежную оценку (далее – НДО) земли брать для расчета единого налога (далее – ЕН) плательщикам четвертой группы.

Из этой статьи вы узнаете: какая оценка земли применяется при исчислении ЕН плательщиками четвертой группы, если земли расположены за пределами населенных пунктов, а НДО не проводилась, как получить индивидуальную налоговую консультацию (далее – ИНК) относительно определения базы обложения ЕН для плательщиков четвертой группы (с образцом обращения).

По этой теме см. также: «Единый налог для плательщиков четвертой группы – 2018».

Какую НДО применять

Напомним, что по результатам проведения 6-го Форума бухгалтеров сельскохозяйственной отрасли Украины составлен Меморандум, в который вошли неотложные и проблемные вопросы сельхозпредприятий. Меморандум направлен профильным государственным органам, в том числе ГФС. Одним из наиболее актуальных вопросов для плательщиков ЕН четвертой группы было следующее: какую НДО они должны применять при расчете ЕН, если оценка земли не проведена?

Ответ ГФС является достаточно четким. По сути, фискалы наконец предоставили разъяснение, смысл которого заключается в том, что:

• для расчета ЕН плательщик должен руководствоваться ст. 277 Налогового кодекса (далее – НК), которой определен общий подход к налогообложению земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведены. Поэтому для исчисления ЕН за земельные участки, оценка которых не проведена, единщикам четвертой группы необходимо применять средний показатель НДО единицы площади пашни по области Украины (приведен в приложении 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.17 г. № 262, далее – Порядок № 262).

Вывод: в 2018 году при расчете ЕН за земли, оценка которых не проводилась, плательщики должны были брать НДО единицы площади пашни по соответствующей области Украины, где расположен земельный участок.

Заметим! На официальном веб-сайте Госгеокадастра в категории «направление деятельности» размещен раздел, посвященный денежной оценке земель, где в табличной форме содержится информация о показателях НДО 1 га угодий по регионам страны. Такая таблица продублирована на официальном портале ГФС в разделе «Справочники». Впрочем, за 2018 год ее данные аналогичны данным Порядка № 262.

Однако если сравнить показатели НДО по области до принятия Порядка № 262 и после, то сразу увидим, что в некоторых областях они значительно уменьшились, а в некоторых, напротив, достаточно возросли. Поэтому не удивительно, что мнения налоговых органов на местах отличались – для увеличения поступлений в бюджет выбирали тот показатель, который более выгоден для ГФС.

Поэтому, если в начале года сельхозпредприятие рассчитало ЕН не по НДО по области, а так как настаивали фискалы, то фактически теперь имеет переплату. А потому имеет право подать уточняющий расчет на уменьшение налога (как подать такой расчет, см. «Ошибка в декларации единщика четвертой группы: исправляем вместе»).

Но налоговая не обрадуется таким уточнениям, поэтому, чтобы быть уверенным в применении плательщиками ЕН четвертой группы при расчете суммы налога показателей НДО из Порядка № 262, рекомендуем предварительно получить собственное разъяснение от фискалов, подав запрос относительно ИНК. Ведь плательщика нельзя привлечь к ответственности, если он действует в соответствии с предоставленной ему в письменном виде ИНК (п. 53.1 НК). Полученная ИНК убережет плательщика от споров относительно правильности расчета ЕН за 2018 год. Как ее получить, а также составить соответствующее обращение, расскажем далее в данной консультации.

Как получить ИНК

К сожалению, налоговые нормы не всегда выписаны однозначно, и это позволяет фискалам применять их не в интересах налогоплательщика. Чтобы избежать неоднозначного толкования норм, плательщику предоставлена возможность получить личное разъяснение по проблемному вопросу – ИНК. Получив в свой адрес ИНК, плательщик имеет гарантию в том, что не будет привлечен к ответственности за неправильное применение норм налогового законодательства.

В частности, проблемным является вопрос относительно определения базы налогообложения при расчете ЕН плательщиками четвертой группы. ГФС в письме от 17.05.18 г. № 17093/6/99-99-15-01-01-15 указывает, что когда НДО участка не проведена, то для расчета ЕН нужно брать средние показатели НДО единицы площади пашни по области Украины, приведенные в приложении 1 к Порядку № 262. Впрочем, чтобы плательщик стопроцентно мог руководствоваться такой позицией, лучше получить собственную ИНК.

Основное об ИНК

Напомним основные термины:

• налоговая консультация – это ИНК или обобщающая налоговая консультация (далее – ОНК), которая предоставляется в соответствии со ст. 52 и 53 НК (пп. 14.1.172 НК);
• ИНК – это разъяснение налоговой, которое предоставляется налогоплательщику относительно практического использования отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и зарегистрировано в Едином реестре ИНК (далее – Реестр) (пп. 14.1.172¹ НК);
• ОНК – это обнародование позиции Минфина относительно практического использования отдельных норм налогового и другого законодательства, которая сложилась по результатам обобщения ИНК, предоставленных налоговой плательщикам, и/или выявления обстоятельств, которые свидетельствуют о неоднозначности таких норм (пп. 14.1.173 НК).

Таким образом, ИНК имеет индивидуальный характер и используется исключительно плательщиком, которому она предоставлена (п. 52.2 НК), а ОНК является обобщающей для всех плательщиков.

Обратите внимание! Если положения ИНК противоречат/разнятся с положениями ОНК, то нужно применять положения ОНК (п. 53.1 НК). То есть ОНК имеет приоритет перед ИНК.

Существуют следующие формы предоставления ИНК (п. 52.4 НК):

• устная. Предоставляют контролирующие органы и государственные налоговые инспекции;
• письменная. Предоставляют контролирующие органы в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональные территориальные органы, ГФС.

Безусловно, лучше получить письменную ИНК, ведь устную никому не предъявишь. К тому же только письменная освобождает плательщика от штрафных санкций и пени.

Письменная ИНК должна быть включена в Реестр, а также размещена на официальном веб-сайте ГФС. При этом наименование (или Ф. И. О.) налогоплательщика, код ЕГРПОУ (или регистрационный номер учетной карточки) и налоговый адрес заявителя, на сайте не указываются. Это еще одно преимущество, почему необходимо заказывать ИНК именно в письменном виде. Любое лицо может свободно и бесплатно воспользоваться единой базой ИНК через сайт ГФС (раздел «Единый реестр ИНК»).

К сведению! Количество обращений за получением ИНК не ограничено, то есть, получив ИНК с туманным ответом, заявитель может перефразировать вопрос и обратиться к фискалам повторно за получением новой ИНК. Если же результата нет, то, не согласившись с ИНК, заявитель может обжаловать ее в суде.

Требования и срок предоставления ИНК

ИНК предоставляется в течение 25 календарных дней (далее – к. д.) после получения обращения налогоплательщика контролирующим органом (ст. 52 НК). Этот срок может быть продлен не более чем на 10 к. д., о чем плательщику в письменном виде сообщают до окончания 25-дневного срока. То есть максимальный срок предоставления ИНК составляет 35 к. д.

Обращение на получение письменной ИНК должно содержать (п. 52.1 НК):

• наименование юрлица (Ф. И. О. физического лица), налоговый адрес, номер средства связи и адрес электронной почты (при наличии);
• для юрлиц – код ЕГРПОУ, для физических лиц – регистрационный номер налоговой карточки налогоплательщика, для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия ИНН, официально уведомили об этом и имеют отметку в паспорте, – серию и номер паспорта;
• обоснование практической необходимости получения консультации;
• подпись налогоплательщика;
• дату подписания обращения.

Имейте в виду! При составлении обращения на получение ИНК следует соблюдать изложенные требования, иначе налоговая расценит обращение как обычное, не предоставляя на него официальную ИНК. Тогда ответ готовится в порядке и сроки, предусмотренные Законом от 02.10.96 г. № 393/96-ВР «Об обращении граждан» (от 15 до 45 к. д.) и не освобождает плательщика от ответственности. Это возможно только с помощью собственной ИНК.

Отправить обращение на получение ИНК можно несколькими способами:

• лично передать в канцелярию налогового органа;
• отправить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
• передать средствами электронной связи.

Подойдет любой из вариантов.

Относительно электронной формы обращения заметим, что у плательщика теперь является возможностью переписываться с налоговиками через собственный электронный кабинет. Так, в частной части электронного кабинета размещено меню «Переписки с ГФС», с помощью которой плательщик может отправить письмо/запрос в налоговую (в т. ч. обращение на получение ИНК). В течение одного рабочего дня после направления письма автору сообщают входящий регистрационный номер и дату регистрации запроса в органе ГФС.

Ответ на электронный запрос предоставляется по почте или по электронному адресу заявителя в сроки, определенные ст. 52 НК (ОИР, категория 140.03). То есть электронное обращение относительно ИНК рассматривается в таком же порядке и сроки, как и почтовое, но электронный ответ заявитель получит быстрее.

Получили ИНК – что дальше?

Кроме того, что в письменной ИНК высказывается позиция органов ГФС и разъясняются налоговые нормы, для налогоплательщика она имеет еще один весомый бонус – действия плательщика/налогового агента/должностного лица в соответствии с предоставленной ему письменной ИНК (или ОНК) освобождают его от ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеня), за деяния, имеющие признаки налогового правонарушения. Даже учитывается, что такая налоговая консультация была со временем изменена или отменена (п. 53.1 НК).

Следовательно, плательщику выгодно иметь собственную ИНК с разъяснением своего вопроса. Впрочем, имеется возможность, что консультация будет выдана не в его пользу или изложенное в ней мнение будет нечетко сформулировано. При несогласии с ИНК или ОНК плательщик имеет право обратиться с иском в административный суд (п. 53.2 НК). Тогда предметом исковых требований будут:

• или признание недействительным приказа об утверждении ОНК, которая противоречит нормам закона или содержанию соответствующего налога или сбора;
• или признание недействительной ИНК (как акта индивидуального действия), как противоречащей нормам закона или содержанию соответствующего налога или сбора.

Такие иски рассматриваются в порядке административного судопроизводства согласно правилам КАС. Отменив через суд приказ об утверждении ОНК или собственной ИНК, налоговая обязана в течение 30 к. д. со дня вступления в законную силу решения суда предоставить новую ИНК, с учетом вывода суда, или опубликовать ОНК.

Помните! Не согласившись с мнением налоговиков, изложенным в ИНК, плательщик имеет возможность признать ее недействительной через суд и получить другую ИНК с учетом выводов суда.

Приведем пример обращения на получение ИНК относительно НДО земли для расчета ЕН плательщиками четвертой группы.

ОБРАЗЕЦ                                                                                               ДФС України                                                                                               04053, м. Київ, Львівська площа, 8                                                                                               Фермерське господарство «Соняшник»                                                                                               Код ЄДРПОУ 22224444                                                                                               Податкова адреса: м. Полтава, вул. Мільмана, 30                                                                                               Контактний телефон: 097-333-22-22                                                                                               Електронна пошта: sunflower@ukr.net Вих. № 155 від 06.08.18 р. Звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації На підставі ст. 52, 53 Податкового кодексу (далі – ПК) просимо надати індивідуальну податкову консультацію із такого питання. ФГ «Соняшник» (далі – заявник) зареєстровано як юридична особа. Крім того, заявник здійснює сільськогосподарську діяльність та є сільгосптоваровиробником у розумінні пп. 14.1.235 ПК, а також платником єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи. Об’єктом оподаткування для єдинників четвертої групи є площа власних та наданих у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 2921.1 ПК): сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень); земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ). А базою оподаткування для єдинників четвертої групи є (п. 2921.2 ПК): для сільгоспугідь – нормативна грошова оцінка (далі – НГО) 1 га з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового/звітного року (далі – коефіцієнт індексації); земель водного фонду – НГО ріллі в області з урахуванням коефіцієнта індексації. Коефіцієнти індексації застосовуються кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель (п. 289.2 ПК). Як видно із перелічених норм, порядок розрахунку ЄП за землі водного фонду та визначення бази оподаткування повністю зрозумілі: береться НГО ріллі по області. Усі дані НГО ріллі по областях України наведено у додатку 1 до Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення, затвердженого наказом Мінагрополітики від 23.05.17 р. № 262 (далі – Порядок № 262). Заявник має у власності/користуванні земельні ділянки сільгосппризначення різних угідь – рілля, сіножаті, пасовища. Офіційним документом, який містить дані про НГО окремої земельної ділянки, є витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки (п. 4 Порядку № 262). Проте НГО земель заявника не проведено, як того вимагає Закон від 11.12.03 р. № 1378-IV «Про оцінку земель», а саме (ст. 18): НГО ділянок сільгосппризначення, розташованих за межами населених пунктів, проводиться не рідше одного разу на 5–7 років; несільгосппризначення – не рідше одного разу на 7–10 років. У зв’язку із цим територіальний відділ Держгеокадастру відмовляється видати витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки, надаючи тільки інформацію стосовно НГО ріллі по області (додається лист Головного управління Держгеокадастру у Полтавській області від 01.02.18 р. № 8-28-0.22-187/2-18). Тобто заявник наразі не має можливості отримати достовірні дані про НГО його ділянок, що ускладнює розрахунок суми ЄП. У листі ДФС від 17.05.18 р. № 17093/6/99-99-15-01-01-15 (далі – Лист № 17093) роз’яснюється порядок застосування НГО при розрахунку ЄП платниками четвертої групи, а саме: при обчисленні податкових зобов’язань з ЄП щодо ділянок, які розташовані за межами населених пунктів та НГО яких не проведено, слід керуватися ст. 277 ПК та застосовувати середній показник НГО одиниці площі ріллі по області, наведений у додатку 1 до Порядку № 262. Крім того, показники НГО 1 га угідь в регіонах України оприлюднено на офіційному порталі ДФС у розділі «Довідники», вони аналогічні тим, що затверджені Порядком № 262. Ураховуючи вищевикладене та керуючись ст. 52, 53 ПК, а також беручи до уваги Лист № 17093, ПРОШУ: Надати роз’яснення, яку НГО землі (середню по області чи середню по району/сільраді) слід застосовувати при визначенні бази оподаткування єдинниками четвертої групи у разі, якщо земельна ділянка розташована за межами населених пунктів та її НГО не проведено. Голова ФГ «Соняшник»                                                         (підпис)       І. Л. Купченко

Выводы

На запрос редакции ГФС предоставила ответ, что в 2018 году при расчете ЕН плательщиками четвертой группы за земли, оценка которых не проводилась, плательщики должны брать НДО единицы площади пашни по соответствующей области Украины, где расположен земельный участок. Показатели НДО по областям приведены в приложе-
нии 1 к Порядку № 262. Эти показатели приведены также на веб-сайте ГФС в разделе «Справочники».

Для избежания недоразумений с контролирующими органами на местах рекомендуем единщикам четвертой группы обратиться в ГФС за получением ИНК в свой адрес. За письменной ИНК следует обращаться в областной, межрегиональный орган ГФС или ГФС Украины. ИНК предоставляется бесплатно в течение 25 к. д. после получения обращения. Продлить этот срок можно не более чем на 10 к. д., о чем в письменном виде сообщают заявителю.

Источник: "Баланс-Агро" № 31, которпый вышел из печати 20.08.18 г.