Акценты этой статьи:

• новшества в налогообложении прибыли с 1 января 2018 года;
• новые разницы;
• перенос остатков из прошлогодней декларации.

При составлении первой отчетной декларации за 2018 год нужно учитывать:

• новации в налогообложении прибыли, которые действуют с 1 января 2018 года;
• правила переноса остатков из декларации за 2017 год.

Напомним о некоторых изменениях, вступивших в силу с 1 января 2018 года, которые касаются большинства обычных плательщиков.

Изменения в критериях безнадежной задолженности

Из перечня критериев безнадежной задолженности для целей налогового учета (пп. 14.1.11 Налогового кодекса, далее – НК) исключили задолженность, отвечающую требованиям пп. «г». Согласно этому подпункту, к безнадежной относилась задолженность физлица, прощенная кредитором, кроме задолженности лиц, которые:

• связаны с таким кредитором;
• состоят с ним в трудовых отношениях;
• состояли с таким кредитором в трудовых отношениях, а период между датой прекращения трудовых отношений и датой прощения их задолженности не превышает трех лет.

Изменения в определении роялти

Теперь не считаются роялти платежи (пп. 14.1.225 НК):

• за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, воплощенных в электронной форме, для перепродажи таких экземпляров (копий);
• передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение либо в случае, когда их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Уменьшение налога на прибыль на сумму акцизного налога

Согласно п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НК налог на прибыль за отчетный период можно уменьшить на сумму акцизного налога, уплаченного за дизельное топливо, которое использовано дизельными локомотивами и самосвалами грузоподъемностью более 75 т.

Если же плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыли либо сумма налога оказалась меньше суммы акцизного налога, тогда сумма превышения акциза над налогом на прибыль:

• не учитывается в уменьшение налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• не переносится на следующие отчетные (налоговые) периоды.

Уменьшение налога на сумму акциза должно отражаться в приложении ЗП к декларации. Правда, действующая форма приложения ЗП не содержит отдельной строки для такого уменьшения. Поэтому до внесения изменений в приложение ЗП специалисты ГФС («Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 15) рекомендуют:

• составить в произвольной форме дополнение к декларации с расшифровкой сумм акцизного налога, уплаченного за отчетный период по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль);
• сравнить определенную в отчетной декларации сумму налога на прибыль (стр. 06 + стр. 08 +  стр. 10 + стр. 12 + стр. 15) с суммой показателей строк 16.1 и 16.4.1 приложения ЗП, а также с суммой уплаченного акцизного налога. Акцизный налог можно зачесть только в пределах разницы между налогом на прибыль и суммой показателей строк 16.1 и 16.4.1 приложения ЗП;
• сумму акцизного налога, которую можно зачесть в уменьшение налога на прибыль, нужно отразить в итоговой строке 16 приложения ЗП. Показатель данной строки – перенести в стр. 16 декларации.

Отметим, что такое дополнение можно подать через канцелярию налогового органа с сопроводительным письмом.

Изменения для нерезидентов, в пользу которых уплачиваются проценты по займам, предоставленным до 31.12.16 г.

Напомним, что согласно п. 46 подразд. 4 разд. ХХ НК освобождаются от налогообложения доходы, которые уплачиваются резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу либо финансовому кредиту, предоставленному до 31.12.16 г. При этом средства для предоставления такого займа (кредита) должны быть привлечены нерезидентом:

• путем размещения иностранных долговых ценных бумаг (далее – ЦБ) на иностранной фондовой бирже;
• именно для предоставления займа (кредита) резиденту.

До 1 января 2018 года для освобождения от налогообложения доходов нерезидента по займам в п. 46 подразд. 4 разд. ХХ НК содержалось дополнительное условие. А именно: такой нерезидент не должен быть резидентом юрисдикций, которые на дату размещения иностранных долговых ЦБ включены в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ согласно пп. 39.2.1.2 НК. С 1 января это требование исключено.

Поэтому доходы нерезидента в виде процентов по займу или финансовому кредиту, которые выплачиваются ему с 01.01.18 г. (в т. ч. проценты, начисленные до этой даты), освобождаются от налогообложения, даже если такой нерезидент включен в перечень КМУ. Это подтверждает и ГФС в Индивидуальной налоговой консультации от 10.04.18 г. № 1499/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Напомним, что до 01.01.18 г. действовал Перечень, утвержденный распоряжением КМУ от 16.09.15 г. № 977-р, а с 01.01.18 г. действует Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.17 г. № 1045 (далее – Перечень № 1045).

Изменение в налогообложении прибыли нерезидента, который осуществляет деятельность в Украине

В пп. 141.4.7 НК внесено дополнение, касающееся нерезидента, который осуществляет деятельность в Украине и за ее пределами, но не определяет отдельно прибыль от деятельности, которую он ведет через свое постоянное представительство в Украине. Такой нерезидент исчисляет прибыль на основании отдельного баланса его финансово-хозяйственной деятельности, который согласовывается с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства.

Теперь при определении такой прибыли должны выполняться требования ст. 39 НК о трансфертном ценообразовании.

Изменения в отдельных разницах из разд. III НК

Разница, связанная с получением дивидендов и участием в капитале (пп. 140.4.1 НК)

Теперь финрезультат до налогообложения:

• уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль и единщиков всех групп;
• не уменьшается на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, полученных от плательщиков единого налога.

Разница, связанная с приобретением товаров (работ, услуг) у отдельных нерезидентов (пп. 140.5.4 НК)

Расширен перечень контрагентов, при покупке у которых товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, плательщику налога на прибыль нужно увеличить финрезультат на 30 % стоимости таких товаров (работ, услуг) (см. «Корректировка по импорту «+30 %» поквартально или по итогам года: что лучше?»).

Так, согласно обновленной редакции пп. 140.5.4 НК, к числу таких контрагентов добавились нерезиденты (в т. ч. связанные лица), зарегистрированные в государствах (на территориях), где:

• действуют льготные режимы налогообложения;
• особенности расчета базы налогообложения фактически позволяют субъектам хозяйствования не уплачивать налог на прибыль (корпоративный налог) либо уплачивать налог по ставке на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине.

Такие государства (территории) названы в Перечне № 1045, действующем с 1 января этого года.

Будьте внимательны! Напоминаем, что 07.03.18 г. в Перечень № 1045 уже были внесены изменения: тогда из него исключили Грузию, Республику Эстонию, Латвийскую Республику, Республику Мальту и Венгрию. Однако операции с указанными контрагентами, совершенные в период с 01.01.18 г. по 06.03.18 г., подпадают под корректировку согласно пп. 140.5.4 НК (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 16.04.18 г. № 1618/6/99-99-15-02-02-15/IПК).

Кроме того, список контрагентов из пп. 140.5.4 НК пополнили нерезиденты, организационно-правовая форма которых включена в отдельный Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.17 г. № 480, и которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства их регистрации, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юрлица.

Разница для бывших единщиков (пп. 140.5.12 НК)

Внесено дополнение в пп. 140.5.12 НК: плательщик налога на прибыль, который получил плату за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) в период, когда он являлся единщиком четвертой группы, не должен увеличивать финрезультат до налогообложения на сумму такой оплаты.

Новые разницы

С 1 января 2018 года в НК появились новые разницы. Рассмотрим их.

Разница, связанная с предоставлением работникам путевок на оздоровление, отдых и лечение (абзац второй пп. 140.5.10 НК)

Сумма полной либо частичной компенсации стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины работника и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставленных работодателем – плательщиком налога на прибыль один раз в календарный год, увеличивает финрезультат до налогообложения такого работодателя. Правда, только при условии, если согласно НК такая компенсация не включается в общий месячный (годовой) доход физлица, облагаемый НДФЛ. То есть если стоимость таких путевок (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной зарплаты (МЗП), установленной на 1 января отчетного года (обновленный пп. 165.1.35 НК). В 2018 году этот критерий составляет 18 615 грн. (3 723 грн. х 5).

Разница, связанная с бесплатными передачами субъектам сферы физической культуры и спорта (пп. 140.5.13 НК)

Согласно новому пп. 140.5.13 НК финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму денежных средств (стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг), бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года отдельным неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. При этом к таким организациям относятся: субъекты сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеские спортивные школы, центры олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства, центры физической культуры и спорта инвалидов, спортивные федерации по олимпийским видам спорта. Датой увеличения финрезультата является дата перечисления денег, передачи товаров, работ, услуг таким организациям.

Важный нюанс! Бесплатные передачи указанным субъектам не подпадают под действие пп. 140.5.9 НК. Соответствующее дополнение внесено в данный подпункт.

Разницы, связанные с субсидиями, полученными субъектами кинематографии Украины (пп. 140.4.4, 140.5.13 НК)

Плательщики – субъекты кинематографии Украины корректируют финрезультат до налогообложения отчетного периода путем его:

• уменьшения – на сумму субсидий, полученных для возврата части квалифицированных расходов согласно Закону от 23.03.17 г. № 1977-VIII (далее – Закон № 1977), осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов по правилам бухучета (пп. 140.4.4 НК);
• увеличения – на сумму расходов, понесенных в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий для возврата части квалифицированных расходов согласно Закону № 1977, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав расходов по правилам бухучета (но не больше суммы такой субсидии) (пп. 140.5.13 НК).

Разницы для плательщиков, осуществляющих деятельность с использованием природного газа (п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НК)

Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья такого газа, в том числе газовоздушной смеси с содержанием газа (метана), которая не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления, корректируют финрезультат до налогообложения отчетного периода путем его:

• уменьшения – на сумму дохода, полученного от операций с природным газом и производными газового сырья;
• увеличения – на сумму дохода, полученного от операций с природным газом и производными газового сырья, на которую в прошлом году был уменьшен финрезультат. Но только при условии, что предприятие не выполнило условия целевого финансирования, предусмотренные абзацем третьим п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Суть условия: сумма, высвобожденная от налогообложения в связи со льготой в отчетном году, подлежит целевому использованию до окончания следующего отчетного года. При этом деньги должны быть направлены:

• на переоснащение материально-технической базы;
• внедрение новейших технологий, связанных с добычей, дегазацией и использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья такого газа, в том числе газовоздушной смеси с содержанием газа (метана).

Разницы для банков и небанковских финансовых учреждений (п. 49, 50 подразд. 4 разд. ХХ НК)

Банки и небанковские финучреждения уменьшают и увеличивают финрезультат отчетного периода в порядке, предусмотренном п. 49, 50 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Отражение новых разниц в приложении PI к декларации

В приложении PI к декларации по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 28.04.17 г. № 467), не предусмотрены строки для отражения корректировок финрезультата, применяемых с 1 января 2018 года.

Поэтому специалисты ГФС рекомендуют плательщикам, у которых в I квартале 2018 года будут такие корректировки, отражать их суммы в дополнении к декларации. Дополнение составляется в произвольной форме.

В таком дополнении нужно («Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 15):

• распределить новые разницы (со ссылкой на нормы НК) на две части – на разницы, которые увеличивают финрезультат, и разницы, которые его уменьшают;
• подбить итоговые суммы расшифрованных в дополнении разниц – отдельно для уменьшающих и отдельно для увеличивающих разниц;
• итог строки 01 приложения PI увеличить на сумму расшифрованных в дополнении увеличивающих разниц;
• итог строки 02 приложения PI увеличить на сумму расшифрованных в дополнении уменьшающих разниц;
• определить окончательный результат по разницам в строке 03 приложения PI и перенести его в строку 03 декларации.

Такое дополнение можно подать через канцелярию налогового органа с сопроводительным письмом. Кроме того, налоговики рекомендуют отражать сумму разниц, в которые были внесены изменения с 1 января 2018 года (пп. 140.4.1, 140.5.12, пп. 1 пп. 139.3.3 НК) в соответствующих «старых» строках приложения PI (строки 3.1.12, 3.2.3 и 2.1.5).

Разницы для банков и небанковских финансовых учреждений, которые в 2018 году не определяются, поскольку в редакцию пп. 139.3.3 и пп. 139.3.4 НК были внесены существенные изменения, в приложении PI не отражаются. То есть строки 2.1.4, 2.2.4 и 2.2.6 такого приложения – не заполняются.

Перенос остатков из прошлогодней декларации

При составлении квартальной декларации прошлогодние остатки переносятся следующим образом:

• в приложении АМ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов (далее – ОС и НА) по состоянию на начало отчетного периода (гр. 3) должна совпадать с аналогичными показателями по состоянию на конец отчетного периода (гр. 4) приложения АМ к декларации за 2017 год. У бывших единщиков, а также у плательщиков, которые в предыдущие налоговые отчетные годы не применяли разницы из разд. III НК, балансовая стоимость ОС и НА определяется по данным бухучета (ОИР, категория 102.05). Но без учета бухгалтерской переоценки;
• в приложении ЗП в строке 16.3 должен отражаться показатель строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2017 год. Тогда сумма авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в прошлых отчетных периодах и не зачтенная в уплату такого налога, сможет поучаствовать в зачете налогового обязательства текущего периода;
• в приложении ЦП в строках 03 и 04 отражаются отрицательные показатели приложения ЦП к декларации за 2017 год. А именно: в строке 03 – показатель (стр. 01 – стр. 02 – стр. 03), а в строке 04 – показатель строки 4.1.3 прошлогоднего приложения. В таком случае сумма прошлогоднего налогового убытка от операций по отчуждению ценных бумаг и их переоценке сможет уменьшить налоговые обязательства по таким операциям в текущем году;
• в строке 3.2.4 приложения PI отражается отрицательное значение объекта налогообложения (стр. 04 – стр. 05) из декларации за 2017 год. Значит, сумма прошлогоднего налогового убытка сможет уменьшить налоговые обязательства текущего года. При этом, если новоиспеченный плательщик налога на прибыль перешел с упрощенной системы налогообложения, а до пребывания на упрощенной системе был плательщиком налога на прибыль с задекларированными убытками, сумму таких убытков нельзя включить в строку 3.2.4 приложения PI отчетной декларации (ОИР, категория 102.11).

Не забудьте! Приложение ТЦ не подается, так как оно составляется только по итогам отчетного года. Ведь в нем приводятся суммы самостоятельных корректировок доходов и расходов в контролируемых операциях по правилам ст. 39 НК согласно пп. 140.5.1 и 140.5.2 НК. А указанные нормы применяются только по итогам отчетного года.

Выводы

С 1 января 2018 года в НК внесены изменения и дополнения, благодаря которым у плательщиков появились новые корректировки финрезультата на разницы, новые льготы и обновленные правила учета. Все это нужно учитывать при составлении декларации по налогу на прибыль. Все важные изменения мы привели в статье – для вашего удобства разложили по полочкам.

Источник: "Баланс" № 35, который вышел из печати 30.04.18 г.