Из этой статьи вы узнаете:

• о возможных вариантах организации документального оформления поступления зерна с поля на ток (склад, амбар);
• как отразить в учете полученное с поля зерно.

Организация документооборота

Сбор урожая зерновых можно условно разделить на следующие этапы:

• непосредственный сбор урожая (комбайнерами);
• транспортировка урожая с поля к месту постоянного или временного хранения (водителями, трактористами);
• приемка урожая (весовщиками, заведующим током, заведующим складом или кладовщиками).

На каждом из этих этапов составляется первичная документация. Заметим, что сегодня много предприятий применяют автоматизированную форму учета (в частности, «1С: Управление сельскохозяйственным предприятием для Украины»), что позволяет автоматически сформировать документы бухгалтерского и управленческого учета и значительно облегчает работу бухгалтеров с первичкой.

Сельхозпредприятия, которые не пользуются такой конфигурацией, для документального оформления поступления и движения полученного зерна применяют формы, утвержденные еще в 70-х годах прошлого столетия, ведь новых форм на сегодня нет. Так, согласно постановлению Верховной Рады от 12.09.91 г. № 1545-ХІІ считаются действующими, в частности, приказы Минсельхоза СССР от 16.05.77 г. № 269-1 (далее – Приказ № 269-1) и от 24.11.72 г. № 269-2 (далее – Приказ № 269-2).

Вместе с тем сельхозпредприятия могут самостоятельно разработать формы первичных и сводных учетных документов (в т. ч. в электронной форме) с указанием обязательных реквизитов, предусмот­ренных ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Документирование отправки зерна с поля на ток или зерносклад осуществляется с помощью: либо талонов, либо путевок, либо реестров приемки зерна. Каждое сельхозпредприятие по собственному усмотрению избирает оптимальный для себя вариант. Так вот, рассмотрим каждый из них, чтобы облегчить вам выбор.

Варианты первичного учета

1. Применение талонов

По этому варианту учета полученной зерновой продукции применяются: Талон комбайнера (сельхозучет, форма № 77в, утвержденная Приказом № 269-1), Талон шофера (сельхозучет, форма № 77б, утвержденная Приказом № 269-1) и специальные реестры (сельхозучет, формы № 71а и № 78а, утвержденные Приказом № 269-1).

Талоны изготовляют из плотной бумаги разного цвета для комбайнера и шофера, что облегчает дальнейшую учетную работу с ними. Порядок документирования операций по сбору зерновых условно можно разделить на шесть этапов.

Этап 1. До начала сбора урожая талоны нужно заполнить, указав название предприятия, фамилию комбайнера (шофера), его табельный номер, номер агрегата (комбайна, машины, трактора). Талоны, подписанные главным бухгалтером, скрепляются печатью и регистрируются в Журнале учета выданных талонов (сельхозучет, форма № 188, утвержденная Приказом № 269-1).

Этап 2. Во время разгрузки зерна из комбайна в автомобиль происходит обмен талонами. Поэтому у каждого комбайнера и водителя (тракториста) будет столько талонов, сколько бункеров зерна принято и загружено для перевозки, поскольку один талон предназначен для учета одного полного бункера зерна.

Если отправляется неполный бункер, то комбайнер обязан указать в талоне его фактический объем (например, 0,5 или 0,25), заверив данные своей подписью. Также водитель и комбайнер отмечают в своих талонах вид полученного зерна, номер поля и дату загрузки. Для полной загрузки автомобиля шофер может забирать зерно от нескольких комбайнов. В таком случае он обязательно обменивается талонами с комбайнерами.

Этап 3. Водитель отвозит зерно на ток, где оно взвешивается и устанавливается масса брутто, тары и нетто. Данные записывают в Реестре приемки зерна весовщиком (сельхозучет, форма № 78а), который ведется в одном экземпляре. Этот реестр открывают каждый день на каждую культуру и ее сорт.

Заведующий током записывает туда номера талонов, принятых от водителя, фамилию водителя, который доставил зерно, марку и номер автомашины, ее вес с зерном (брутто), вес без зерна (тара), вес брутто за минусом тары (нетто).

Водитель подтверждает своей подписью количество сданного на ток зерна, после чего эти данные регистрируются в Журнале весовщика, который является основанием для оприходования зерна.

В конце рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестрах общую массу принятого за день зерна и записывает итоги в Ведомость движения зерна и другой продукции (сельхозучет, форма № 80, утвержденная Приказом № 269-2), а затем не позже следующего дня передает в бухгалтерию хозяйства полученные талоны (сельхозучет, формы № 77б и № 77в) вместе с Ведомостью и приложенными к ней реестрами (сельхозучет, форма № 78а).

Этап 4. После взвешивания водитель передает заведующему током (весовщику) талоны, полученные от комбайнера, и свой Реестр приемки зерна от шофера (сельхозучет, форма № 71а), который ежедневно выписывает бухгалтерия.

Такой реестр ведут в одном экземпляре на каждого водителя, у которого он и находится в течение всего рабочего дня. В этот документ заведующий током (весовщик) записывает номера талонов комбайнера, название культуры, массу фактически принятого зерна в килограммах, номер поля, расстояние перевозки. Подписанный реестр возвращают водителю.

Этап 5. Водитель (тракторист) на основании своего Реестра (сельхозучет, форма № 71а) ежедневно вносит данные о количестве перевезенного зерна (в кг), количестве поездок, расстоянии перевозки или в Путевой лист грузового автомобиля (типовая форма № 2-ТН, утвержденная приказом Минстата и Минтранса от 29.12.95 г. № 488/346, далее – Приказ № 488), или в Путевой лист тракториста (сельхозучет, форма № 68, утвержденная Приказом № 269-2).

Обращаем внимание: согласно совместному приказу Мининфраструктуры и Минэкономики от 10.12.13 г. № 1005/1454 признан утратившим силу Приказ № 488, а следовательно, и типовая форма № 2-ТН. Вместе с тем такой документ необходим для фиксации данных о выполненной водителями работе, об использовании автотранспорта, а также для списания ГСМ. Поэтому сельхозпредприятия могут использовать путевые листы типовой формы № 2-ТН, включив их в перечень форм первичных документов, которые используются на предприятии, и закрепив это решение в своей учетной политике.

Этап 6. После окончания смены комбайнер передает заведующему током талоны шофера и получает от него Выписку из реестра о намолоте зерна и собранной площади (сельхозучет, форма № 67а, утвержденная Приказом № 269-1).

Итак, вариант документирования урожая зерновых с помощью талонов требует четкой организации работы всех лиц, задействованных в процессе сбора урожая зерна и, соответственно, строгого соблюдения документооборота. Оприходование продукции зерновых культур с поля с помощью талонов упрощает учетный процесс, дает возможность избежать неоднократного повтора записей в документах и уменьшает количество первичных документов, а полученное зерно оприходуют по реестру приемки зерна от водителя.

2. Применение реестров

Применение Реестра отправления зерна и другой продукции с поля (сельхозучет, форма № 77, утвержденная Приказом № 269-2) предусматривает четкую организацию работ по сбору зерновых культур путем закрепления за каждым комбайном для перевозки зерна конкретного транспортного средства. Движение документов по этому способу осуществляется так.

Этап 1. В бухгалтерии хозяйства бланки реестров последовательно нумеруются (по три экземпляра под одним номером), сшиваются в виде блокнотов, в конце подшивки подписываются руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатью предприятия. Перед выдачей в реестрах указывают наименование предприятия и фамилию комбайнера. Получая реестр, комбайнеры расписываются в специальной ведомости (журнале) на выдачу реестров.

Этап 2. Ежедневно в начале смены (при первой загрузке автомашины, трактора) комбайнер выписывает на каждое транспортное средство реестр в трех экземплярах. В нем он указывает: номер бригады, дату, номер поля, Ф. И. О. шофера, номер транспортного средства, бункерную массу зерна. Первый экземпляр реестра с подписью водителя комбайнер оставляет у себя, а второй и третий выдает водителю.

Во время дальнейших загрузок автомобилей зерном комбайнер в течение рабочего дня записывает в экземпляры реестров на конкретных водителей бункерную массу зерна и требует от них подписи о приемке зерна для перевозки. Водитель записывает в свой экземпляр реестра на конкретного комбайнера одну и ту же бункерную массу зерна, и комбайнер подтверждает это своей подписью.

Этап 3. Доставив зерно на ток, водитель передает третий экземпляр реестров завтоком, который проставляет в них количество полученного зерна, а второй экземпляр оставляет у себя. Заведующий током (весовщик) определяет массу зерна, которое поступило от комбайна на ток или в амбар, и записывает ее в свой экземпляр реестра на конкретный комбайн и конкретного водителя, а в экземпляре реестра, который остается у водителя – массу автомобиля с зерном (брутто) и принятого зерна (нетто), удостоверяя это своей подписью. Водитель, в свою очередь, ставит свою подпись в реестре заведующего током (весовщика).

За смену у водителя будет столько вторых экземпляров реестров, сколько комбайнов загружали его машину зерном. У заведующего током будет несколько третьих экземпляров реестров, в зависимости от количества комбайнеров, занятых на сборе урожая, и водителей, доставлявших зерно.

Этап 4. На основании реестров на приемку и выбытие зерна завтоком составляет по каждой культуре и сорту Ведомость движения зерна и другой продукции (сельхозучет, форма № 80, утвержденная Приказом № 269-2). Ежедневно эту ведомость вместе с приложенными к ней первичными документами подают в бухгалтерию.

3. Применение путевок

Этот вариант удобный в случае, если за комбайнами не закреплен постоянный автотранспорт, и в случае сбора урожая сортовых культур на сортоучастках.

Этап 1. Перед началом уборочных работ комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок на вывоз продукции с поля, расписываясь в специальной ведомости (журнале). Бланки путевок (сельхозучет, форма № 77а, утвержденная Приказом № 269-2) заранее нумеруются (по три экземпляра под одним номером), перед выдачей у них указываются: наименование предприятия, номер путевки, фамилия комбайнера, марка и номер комбайна. В конце блокнота ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые скрепляются печатью предприятия.

Этап 2. Комбайнер во время каждой разгрузки заполняет три экземпляра путевок (под одним номером), указывает в них дату, вид и сорт продукции, место ее отправления, номер автомашины, Ф. И. О. водителя, его табельный номер, бункерную массу зерна и ставит свою подпись. Комбайнер передает заполненную путевку водителю, который расписывается в получении зерна во всех трех экземплярах. Два экземпляра он отдает водителю, а третий оставляет у себя.

Этап 3. Зерно, доставленное водителем на ток, взвешивается весовщиком. Водитель передает ему второй и третий экземпляры путевки, в которых весовщик проставляет вес (брутто, тара, нетто) и ставит свою подпись, а потом записывает данные в Журнале весовщика. После этого он передает оба экземпляра путевок заведующему током, который оставляет третий экземпляр у себя для отчета, а второй с отметкой «ток» возвращает водителю.

Комбайнеры и водители используют экземпляры реестров (вариант 2) и путевок (вариант 3), которые остались у них, для заполнения первичных документов согласно порядку, аналогичному варианту 1. Независимо от избранного способа учета урожая, не позже следующего дня все документы по учету зерна передаются в бухгалтерию. Там их ежедневно обрабатывают, сравнивая данные путевок, реестров, талонов, ведомостей о количестве каждой партии зерна с количеством, указанным в местах его хранения или переработки (на токах, складах, мельницах и т. п.).

В случае использования путевок на вывоз продукции с поля не требуется закрепление транспортных средств за комбайном, тогда как в случае применения реестров отправки зерна и другой продукции с поля за каждым комбайном закрепляют конкретные автомобили для вывоза урожая. Однако по этому варианту за день собирается большое количество документов, что усложняет их обработку и часто приводит к ошибкам. Его применение наиболее рациональное для оприходования зерновой продукции разных сортов, гибридов, когда нужно их учитывать отдельно для дальнейшего хранения и реализации.

Оприходование зерна в учете

Учет сельхозпродукции ведут на отдельном субсчете к счету 27 «Продукция сельскохозяйственного производства». Фактическое количество (масса) сельхозпродукции определяется в месте оприходования. В частности, для зерна – это франко-место хранения (франко-ток), за вычетом мертвых отходов, усыхания и т. п. (п. 6.4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315, далее – Методрекомендации № 1315).

Относительно стоимости собранного зерна, то здесь также есть варианты. В зависимости от принятой предприятием учетной политики, оприходованная сельхозпродукция (зерно) оценивается на выбор одним из методов, предусмотренных п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы»:

• или по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые в месте продажи расходы,
• или по производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы».

Детально о применении метода справедливой стоимости мы писали в «Справедливая стоимость биоактивов и сельхозпродукции: как определять и учитывать», поэтому здесь на этом не будем останавливаться. Лишь напомним, что справедливая стоимость – это фактически цена, по которой сельхозпродукцию можно продать. Все аспекты определения такой стоимости довольно детально описаны в п. 13–16 П(С)БУ 30, п. 5.1–5.6 и 6.1–6.8 Методрекомендаций № 1315.

Что касается второго метода оценки, то по этому методу в бухучете собранное зерно отражают в следующей последовательности:

1) собранное с поля зерно оприходуют по плановой (нормативной) себестоимости, которая определяется на основании норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Нормативные расходы рассчитываются на предприятии комиссией, созданной по приказу руководителя из квалифицированных специалистов, и регулярно пересматриваются с целью обеспечения максимального их приближения к фактическим расходам;

2) в случае необходимости отражают передачу зерна на доработку: или на собственный ток, или на элеватор (см. «Послеуборочная доработка зерна») с осуществлением соответствующих корректирующих записей на стоимость зерновых и мертвых отходов, убыли массы в результате усушки и т. п.;

3) после первоначального признания и оценки сельхозпродукцию отражают согласно П(С)БУ 9 «Запасы» (п. 12 П(С)БУ 30);

4) во время составления отчетных калькуляций доводят ее уровень до фактической (производственной) себестоимости. О правилах калькулирования читайте «Определяем фактическую себестоимость зерна»).

Источник: "Баланс-Агро" № 27, который вышел из печати 16.07.18 р.