Приказом Минфина от 03.08.18 г. № 673 утверждены четыре обобщающие налоговые консультации (далее – ОНК № 673).

Напомним, что ОНК – это обнародованная позиция Минфина о практическом использовании отдельных норм налогового (и другого) законодательства, которая сложилась по результатам обобщения ИНК, предоставленных ГФС (пп. 14.1.173 Налогового кодекса, далее – НК).

Рассмотрим подробнее, что разъяснил Минфин в ОНК № 673.

Как облагается НДС отрицательная разница между базой налогообложения и договорной ценой экспортируемого товара

Напомним, что ранее ГФС настаивала на том, чтобы на такую разницу начислять НДС по ставке 20 %. И мотивировала свою позицию тем, что разница между стоимостью экспортированных товаров и ценой их приобретения (обычной ценой) не формирует стоимость экспортированного товара (например, см. письмо ГФС от 10.08.15 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15).

Считаем, что такая позиция ГФС была спорной, и мы писали об этом (см., например, «БАЛАНС», 2015, № 78-79, с. 20).

Ведь, согласно п. 193.1 НК, ставки НДС устанавливаются в процентах от базы налогообложения. В свою очередь, база налогообложения определяется по правилам п. 188.1 НК для операций по поставке товаров (услуг). То есть когда речь идет о поставке на экспорт, то база налогообложения определяется в целом по операции. И если цена договора ниже цены приобретения или себестоимости товара, то на разницу следует начислять НДС по той ставке, которая применяется для налогообложения этой операции.

В результате под давлением выводов судебных решений, принятых в пользу плательщиков, ГФС изменила свое мнение в этом вопросе. Согласилась с тем, что доначислять налоговые обязательства до базы налогообложения по экспортной операции следует по ставке 0 % (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 05.05.17 г. № 87/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

В ОНК № 673 указано, что ставка НДС применяется в целом по операции, которая осуществляется плательщиком НДС. Поэтому если договорная цена при поставке товара на экспорт ниже базы налогообложения (цены приобретения или обычной цены товаров), то налоговые обязательства до базы налогообложения доначисляются по ставке 0 %. При условии, что есть документальное подтверждение факта вывоза товаров.

Как документально подтвердить уничтожение основных средств

Плательщик НДС может не начислять налоговые обязательства, если основные средства (далее – ОС), как производственные, так и непроизводственные, ликвидируются на основании абзаца второго п. 189.9 НК, а именно:

1. В связи с их уничтожением вследствие обстоятельств непреодолимой силы, в том числе в случае кражи.

В ОНК № 673 ГФС разъясняет, что документами, подтверждающими указанные обстоятельства, могут быть:

·          сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), полученный в соответствии с Законом от 02.12.97 г. № 671/97-ВР;

·          акт, удостоверяющий факт пожара, составленный согласно требованиям Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2030. Такой акт подписывается комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в том числе представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (собственник) объекта и сам субъект хозяйствования (потерпевший);

·          извлечение из соответствующего реестра о прекращении права собственности на объект ОС в случае его полного уничтожения в соответствии с порядком, определенным ст. 349 Гражданского кодекса (далее – ГК);

·          выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученная в порядке, который установлен Уголовным процессуальным кодексом, в случае хищения основных средств;

·          другие документы, которые по законодательству подтверждают факт уничтожения, разрушения, хищения производственных или непроизводственных ОС.

2. В связи с уничтожением, разборкой или преобразованием объектов ОС, в результате чего они не могут использоваться по своему первоначальному назначению.

В этом случае, разъясняет ГФС, плательщику НДС для определения непригодности объектов ОС следует руководствоваться нормами п. 41–43 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. То есть приказом руководителя предприятия нужно создать комиссию, которая и сделает соответствующее заключение о непригодности объекта ОС и нецелесообразности его ремонта (улучшения, модернизации).

Документом, подтверждающим операцию по уничтожению объекта ОС, является акт типовой формы № ОЗ-3 (утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352). Или же аналогичный акт, составленный в произвольной форме, который содержит обязательные для первичного документа реквизиты.

Документы можно подать лично в орган ГФС, отправить почтой (с уведомлением о вручении и с описью вложения) или же в электронном виде с наложением ЭЦП.

Надо ли облагать НДС сумму финансирования ППН, поступившую от нерезидента

На счет постоянного представительства нерезидента (далее – ППН) поступила сумма финансирования от головной компании – нерезидента. Деньги предназначены для финансирования расходов ППН.

Напомним, что ППН является обособленным подразделением головной компании – нерезидента и не является юрлицом (ст. 95 ГК). Между головной компанией и ППН не могут иметь место операции гражданско-правового характера по поставке товаров, услуг (результатов работ). А значит, не могут осуществляться и расчеты за такие услуги (работы).

Поэтому финансирование расходов ППН в Украине не может считаться компенсацией стоимости товаров (услуг, работ). Иными словами, такие операции не являются поставкой, поэтому объект обложения НДС не возникает (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 НК).

Также ГФС в ОНК № 673 отмечает, что поскольку сумма финансирования расходов ППН не является компенсацией стоимости товаров (услуг), она не учитывается ППН и в общем объеме операций для целей обязательной регистрации в качестве плательщика НДС согласно п. 181.1 НК.

Как облагаются НДС операции банков по передаче в финлизинг имущества, полученного в результате обращения взыскания

В ОНК № 673 рассмотрен порядок обложения НДС операций банков и других финучреждений по передаче в финлизинг имущества, которое было ими приобретено в собственность вследствие обращения взыскания из-за невыполнения должником своих кредитных обязательств.

В общем случае операция по передаче имущества в финлизинг является операцией поставки (пп. 14.1.191 НК), а значит, объектом обложения НДС. Однако для банков нормами НК установлены некоторые особенности.

Так, при передаче имущества в финлизинг банки (финучреждения):

·          применяют режим освобождения от обложения НДС к той части стоимости имущества, по которой такое имущество было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа) (абзац второй п. 197.12 НК);

·          начисляют налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НК, если в момент приобретения банком (финучреждением) такого имущества суммы НДС были включены в состав налогового кредита;

·          начисляют налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества (п. 189.15 НК). Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. Причем если имущество приобреталось у плательщика НДС, то цена приобретения определяется с учетом НДС.

Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор

Источник: "Баланс" № 66-67, который вышел из печати 13.0818 г.