Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые предоставили физическому лицу возвратную финансовую помощь (далее – ВФП) по договору займа.

Из этой статьи вы узнаете: что надо знать заимодавцу в случае смерти заемщика, каковы порядок принятия наследства и отказа от него, сроки предъявления требования наследникам, какую долю долгов смогут удовлетворить наследники.

Главный вопрос, который беспокоит заимодавца в случае смерти физлица-заемщика: вернутся ли предоставленные в долг средства? Для этого надо выяснить нюансы наследования, без которых заимодавцу будет тяжело действовать в законном поле. Итак, разберемся в этой ситуации вместе.

Переходят ли к наследникам обязанности умершего?

Да, к наследникам переходят не только права, а и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились вследствие его смерти (ст. 1218 Гражданского кодекса, далее – ГК). Открытие наследства происходит в день смерти лица или день, с которого оно объявляется умершим (ст. 46, 1220 ГК).

Вместе с тем в состав наследства не входят права и обязательства, которые неразрывно связаны с умершим, а именно (ст. 1219 ГК):

• личные неимущественные права, в частности право на имя, уважение к чести, достоинству и деловой репутации, личную жизнь и его тайну, индивидуальность;
• право на участие в обществах и членство в объединениях граждан, если иное не установлено законом или их учредительными документами;
• право на возмещение ущерба, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья;
• право на алименты, пенсию, помощь или другие выплаты;
• обязательство лица как кредитора или должника, если оно неразрывно связано с этим лицом, из-за чего не может быть выполнено другим лицом (ст. 608 ГК).

Итак, вместе с возможным ценным имуществом наследники также наследуют и обязательства, которые следуют из гражданско-правовых соглашений.

Какая разница между наследованием по завещанию и закону?

Наследование может быть двух видов (ст. 1217 ГК):

• по завещанию;
• закону.

Наследование по завещанию означает, что наследодатель составил завещание. То есть физлицо при жизни оформило личное распоряжение на случай собственной смерти, где указало, каким образом желает распорядиться собственным имуществом (ст. 1233 ГК). Завещатель может указать единоличное наследование, нескольких родственников или вообще завещать все постороннему лицу (без семейных/родственных отношений) (ст. 1235 ГК). Другими словами, распорядиться своим имуществом, как душа желает.

Наследование по закону применяется, когда умерший не составил завещание или осталась часть имущества, которая завещанием не охвачена. То есть он не успел выявить свою волю относительно собственного имущества или выявил ее не полностью. Тогда право на наследование применяется в порядке очереди (ст. 1258 ГК).

В первую очередь наследования по закону входят тот из супругов, который пережил умершего, родители и дети (ст. 1261 ГК). То есть именно среди них будет делиться наследственная масса умершего. При отсутствии наследников первой очереди право на наследование переходит к следующей очереди и так далее.

В какой срок наследники могут принять наследство?

На протяжении шести месяцев со времени открытия наследства, то есть со дня смерти лица (ст. 1270 ГК). Для этого наследник подает нотариусу (частному или государственному), который открыл наследственное дело умершего, заявление произвольной формы.

В случае пропуска срока по уважительным причинам его можно восстановить через суд (ч. 3 ст. 1272 ГК). Законодательством не установлен точный перечень уважительных причин, поэтому потенциальному наследнику надо будет доказать суду реальную уважительность такого пропуска. Также может иметь место согласовательный срок – письменное и нотариально заверенное согласие ранее заявленных наследников на включение в свои ряды этого лица (ст. 1272 ГК).

Если наследник в течение шести месяцев со дня открытия наследства не подал заявление, он считается не принявшим его (ч. 1 ст. 1272 ГК).

Имеет ли право наследник отказаться от наследства?

Да, наследник по закону или завещанию имеет право принять или не принять наследство (ч. 1 ст. 1268 ГК). Иногда, оценив все права и обязательства умершего, наследник приходит к выводу, что последних намного больше, поэтому может отказаться от принятия наследства. Даже подав заявление о принятии наследства, он имеет время (до окончания шестимесячного срока) для отказа.

Также можно отказаться от наследства в пользу другого наследника по завещанию, который тоже имеет право принять или отказаться от такого щедрого жеста (ст. 1274 ГК).

Если от принятия наследства отказался один из наследников (ст. 1275 ГК):

• по завещанию, надлежащая ему часть переходит к другим наследникам по завещанию и распределяется между ними поровну (ч. 1);
• по закону из той очереди, которая имеет право на наследование, надлежащая ему часть переходит к другим наследникам по закону той же очереди и распределяется между ними поровну (ч. 2).

Может ли несовершеннолетнее лицо унаследовать имущество и обязательства или отказаться от их принятия?

Да, может, но есть определенные особенности.

Малолетнее (до 14 лет) или несовершеннолетнее (от 14 до 18 лет) лицо может получить наследство. Тогда от его имени выступает представитель – родители, опекуны, попечитель (ст. 1268, 1269 ГК).

При желании отказаться от принятия наследства его представитель должен прежде всего действовать в интересах несовершеннолетнего. За этим следят территориальные органы опеки и попечительства, которые дают согласие на отказ. Такое согласие надо подать нотариусу вместе с заявлением об отказе от принятия наследства от имени несовершеннолетнего наследника.

Как кредитор должен узнать о смерти должника?

Обязанность уведомления кредитора наследодателя об открытии наследства возложена на наследников, если им известно о его долгах (ст. 1281 ГК). Поэтому наследники должны уведомить кредитора, который в течение шести месяцев со дня, когда он узнал или мог узнать о смерти должника, должен предъявить свои требования к наследникам, принявшим наследство. Срок требования не имеет значения. Поэтому, даже если срок возврата финпомощи не наступил, кредитор обязан уведомить наследников о факте существования таких правоотношений между кредитором и умершим.

В случае если кредитору не было известно о смерти должника, срок предъявления требования к наследникам составляет один год от наступления срока требования (ч. 3 ст. 1281 ГК). Кредитор, который пропустил эти сроки, лишается права требования.

В каком размере наследники должны погасить долги умершего?

В пределах стоимости унаследованного имущества. В целом наследники должны удовлетворить требования кредитора полностью, однако есть одно «но» – не больше, чем стоимость унаследованного имущества (ч. 1 ст. 1282 ГК).

Например, после смерти матери сын унаследовал жилой дом и земельный участок оценочной стоимостью 300 тыс. грн., а также кредитный долг в размере 500 тыс. грн. Так вот, наследник должен погасить долг в размере унаследованного имущества, то есть удовлетворить 300 тыс. грн. из долговых 500 тыс. грн. Погашать остаток ему не надо.

Когда наследников несколько, то каждый из них обязан удовлетворить требования кредитора лично и в размере его доли унаследованного имущества. То есть снова-таки несколько наследников должны уплатить долги умершего в размере не больше, чем полученная в наследство доля.

Требования кредитора удовлетворяются разовым платежом, если наследники и кредитор не договорились об ином. В случае отказа от разового платежа кредитор может обратиться в суд, который наложит взыскание на унаследованное в натуре имущество (ч. 2 ст. 1282 ГК).

Кто будет удовлетворять требования кредиторов, если у умершего нет родственников и завещания или все отказались от принятия наследства?

При отсутствии наследников по закону и завещанию или отстранения их от права наследования/отказа от его принятия местные органы власти подают заявление в суд с просьбой признать наследство выморочным (ст. 1277 ГК). Заявление подается после окончания одного года со дня смерти лица. По решению суда наследство признается выморочным и переходит в собственность территориальной громады по месту его открытия (последнее место проживания умершего), а недвижимое имущество – по его местонахождению. Детальнее о признании наследства выморочным см. в статье «Арендодатель земли умер: что делать арендатору».

Итак, территориальная громада, которая стала новым собственником выморочного имущества, как и любой другой наследник, должна удовлетворить заявленные требования кредиторов. Когда выморочное наследство поделилось между несколькими громадами, то они удовлетворяют требования кредиторов пропорционально стоимости выморочного имущества, полученного каждой из них (ч. 4 ст. 1277 ГК).

А как быть с налогообложением ВФП?

Основная сумма ВФП, которую получает налогоплательщик, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика согласно пп. 165.1.31 Налогового кодекса (далее – НК).

Основаниями для прекращения налоговой обязанности, кроме его выполнения, является смерть физического лица (пп. 37.3.2 НК).

Кроме того, последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который приходится смерть налогоплательщика (п. 162.3 НК).

Итак, для целей налогообложения надо рассматривать две ситуации:

• кредитор не заявил о своих требованиях наследникам или пропустил срок такого предъявления,
• кредитор заявил требование относительно возврата заимствованной суммы.

В первой ситуации, когда кредитор не заявил свои права на возврат наследниками суммы ВФП, права и обязанности умершего физлица как заемщика по договору займа прекращаются, а также прекращаются его обязанности как налогоплательщика. Поэтому не возвращенный физлицом заем (ВФП) не является объектом обложения НДФЛ и военным сбором. Кредитор должен списать такую задолженность как безнадежную.

Во второй ситуации все права на возврат суммы ВФП переходят к наследникам. Итак, даже если сумма не будет возвращена, они несут обязательства относительно уплаты налогов из такого дохода, но при условии получения от кредитора решения о списании такого долга (заказным письмом с уведомлением) (см. «Налогообложение дохода физического лица по договору эмфитевзиса», «Предприятие предоставляет возвратную финпомощь учредителю: акценты бухучета»).

Кроме наследования ценного имущества наследники также получают и обязательства, следующие из гражданско-правовых соглашений умершего. Однако, если долгов очень много, наследники могут отказаться от такого наследства. Ведь наследник по закону или завещанию имеет право принять или не принять наследство в течение шести месяцев со дня смерти наследодателя.

На наследников возложена обязанность уведомить о смерти наследодателя кредитора, который в течение шести месяцев должен предъявить свои требования к наследникам, принявшим наследство. Наследники должны погасить долги умершего в пределах стоимости унаследованного имущества.

Источник: "Баланс-Агро" № 43, который вышел из печати 19.11.18 г.