Расскажем о налоговых льготах, которыми пользуются субъекты хозяйствования (далее – СХ). Многие бюджетные учреждения также имеют льготы, в частности по НДС, но не все знают, что о них нужно отчитываться перед контролирующими органами. Поэтому накануне представления отчета за I квартал 2018 года мы поможем определиться, кто должен представлять отчетность по налоговым льготам, как правильно заполнить такую отчетность и предотвратить штрафные санкции. Итак, читайте и проверяйте себя.

Как определить льготу, по которой нужно отчитываться

Налоговая льгота – это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплате им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований (п. 30.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности вида деятельности определенной группы налогоплательщиков или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 НК).

Исчерпывающий перечень налоговых льгот по состоянию на 01.04.18 г. с указанием их кодов и сроков действия приведен в Справочниках, утвержденных ГФС:

• Справочник № 87/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета;
• Справочник № 87/2 прочих налоговых льгот.

В эти Справочники включены льготы:

• по налогу на прибыль предприятий;
• НДС;
• плате за землю;
• акцизному налогу;
• государственной пошлине;
• налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
• некоторым местным налогам.

Следовательно, согласно Справочникам определяются налоговые льготы (льгота), которыми пользуется данный СХ и по которым ему нужно отчитываться. Здесь следует отметить, что СХ отчитываются о льготах, полученных по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины (письмо ГФС от 27.04.11 г. № 11915/7/16-1417, далее – Письмо № 11915).

Не ищите в Справочниках налоговые социальные льготы, которые применяются к доходу в виде зарплаты. Дело в том, что учреждения – налоговые агенты исчисляют и перечисляют в бюджет НДФЛ за своих работников, которые не относятся к СХ.

В соответствии со ст. 55 Хозяйственного кодекса к СХ относятся:

• юридические лица – хозяйственные организации, государственные, коммунальные и прочие предприятия; прочие юрлица;
• физические лица – предприниматели.

Обязанность и сроки отчетности

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233 (далее – Порядок № 1233). Отчет о суммах налоговых льгот (далее – Отчет, см. форму в приложении к Порядку № 1233) с 2017 года согласно п. 46.1 НК приравнивается к налоговой декларации.

Отчет представляется СХ за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. В случае если СХ льготами не пользуется, Отчет не представляется (п. 3 Порядка № 1233).

Обратите внимание: Отчет представляется в контролирующий орган по месту регистрации СХ. Хотя обособленные подразделения юрлица в соответствии с п. 15.1 НК считаются налогоплательщиками, они не относятся к СХ, поэтому Отчет не представляют.

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление Отчета

При нарушении законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности, как финансовая, административная и уголовная (п. 111.1 НК).

В соответствии с п. 120.1 НК непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена НК, – влечет за собой наложение штрафа в размере:

• 170 грн. – за каждое такое непредставление или несвоевременное представление;
• 1 020 грн. – за каждое такое непредставление или несвоевременное представление в случае повторного совершения налогоплательщиком тех же действий, за которые к нему в течение года был применен штраф.

Поскольку НК предусмотрено представление сведений о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот, в виде Отчета, то за непредставление или несвоевременное представление Отчета применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 НК.

Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.15 г. № 1204 (далее – Порядок № 1204, НУР).

Согласно Порядку № 1204 контролирующий орган за несвоевременное представление (непредставление) Отчета составляет и направляет налогоплательщику НУР по форме «ПС» (приложение 11 к этому Порядку).

Штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление Отчета уплачиваются по коду бюджетной классификации 21081100 «Административные штрафы и прочие санкции» согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.11 г. № 11 (далее – Приказ № 11).

Также напоминаем, что суммы налога и сбора, не уплаченные СХ в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом – налогоплательщиком (п. 30.6 НК).

Обращаем внимание, что непредставление или несвоевременное представление Отчета рассматривается как отсутствие налогового учета или нарушение в его ведении согласно Порядку № 1233.

А согласно ст. 163¹ КУоАП отсутствие налогового учета или нарушение порядка его ведения наказывается наложением на должностное лицо учреждения административного штрафа в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн.), за повторное нарушение в течение года – от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.).

Порядок заполнения Отчета

Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года в гривнях без десятичных знаков в соответствии с общими правилами округления (Письмо № 11915).

Поскольку Отчет составляется нарастающим итогом с начала года за 3, 6, 9 и 12 месяцев, то СХ, которые не пользовались льготами в I квартале 2018 года, за этот период не отчитываются (ОИР, категория 101.26).

Отчет приравнивается к налоговой декларации, но все же является отчетом, и поэтому к нему не применяется п. 49.20 НК, а именно: если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Для Отчета в п. 3 Порядка № 1233 предусмотрено: 40 календарных дней после последнего календарного дня отчетного квартала. То есть предельный срок представления Отчета за I квартал 2018 года – 8 мая.

Правила заполнения Отчета согласно п. 4 Порядка № 1233 для наглядности представим в таблице:

Графы Отчета	Информация по заполнению
1	2
«Код податку, збору» и «Найменування податку, збору»	Код и наименование налога (сбора) согласно бюджетной классификации вы найдете в Приказе № 11
«Код пільги згідно з довідником пільг» и «Найменування податкової пільги»	Используются данные Справочников № 87/1 и № 87/2
Подграфа «усього» графы «Сума податкових пільг»	Указывается объем льгот по платежам, осуществленным в сводный бюджет. Механизм расчета сумм льгот по НДС приведен в Порядке определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, утвержденном приказом ГНАУ от 29.03.11 г. № 167 (далее – Порядок № 167)
Подграфа «в тому числі з державного бюджету» графы «Сума податкових пільг»	Объем льгот по платежам, осуществленным в государственный бюджет. Механизм расчета сумм льгот по НДС приведен в Порядке № 167
Подграфа «дата початку» графы «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді»	Проставляется дата начала пользования льготой (число, месяц, год). Например, если льготой начали пользоваться 3 января 2018 года, то в этой графе указывается «03.01.2018». Если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода (года) и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания отчетного периода. Если учреждение пользуется льготой и в следующих периодах года, то дата начала остается «03.01.2018»
Подграфа «дата закінчення» графы «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді»	Проставляется дата окончания (число, месяц, год) пользования льготой. Если пользование льготой не заканчивается в отчетном квартале, то указывается «31.03.2018»
Подграфа «усього» и «у тому числі з державного бюджету» графи «Сума податкових пільг, використана за цільовим призначенням»	Сумма льгот по платежам в сводный и государственный бюджеты, использованным по целевому назначению. Для каких именно сумм предусмотрено целевое назначение, вы найдете в специальной колонке «Признак целевого назначения» Справочников льгот

Пример
Государственный вуз оказывает платные услуги по получению высшего образования. Поставка таких услуг освобождается от обложения НДС на основании пп. 197.1.2 НК. Согласно Справочнику льгот № 87/1: код этой льготы – 14060404; такая льгота целевого назначения не имеет. Заведение пользовалось льготой в 2017 году.
Определим сумму льготы за I квартал 2018 года, исходя из следующих данных:

• объем поставки услуг по получению высшего образования за I квартал 2018 года – 1 800 000 грн.;
• объем использованных материалов для оказания услуг – 600 000,00 грн. (в т. ч. НДС – 100 000 грн.);
• объем услуг, оказанных неплательщиками НДС, – 150 000 грн.

Обратите внимание: для исчисления суммы льготы следует брать объемы товаров и услуг (включая суммы предоплат), которые были использованы в не облагаемых налогом операциях отчетного квартала. При этом такие товары (услуги) могут быть приобретены в предыдущие периоды или приобретены в отчетном, но не использованы в не облагаемых налогом операциях. Данные следует брать из строк 10.1 и 10.3 разд. ІІ Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Для определения суммы льготы объемы приобретения берут без учета НДС, то есть из колонки А строк 10.1 и 10.3 разд. ІІ.

Далее рассчитываем сумму льготы по формуле согласно п. 3 разд. II Порядка № 167:

СЛ = [V_{пост. осв} – (V_{приобрет. с налогом} +
+ V_{приобрет. без налога})] х Размер ставки налога,

где           СЛ – сумма льгот;
                V_{пост. осв} – объемы операций, освобожденных от обложения НДС;
                V_{приобрет. с налогом} и V_{приобрет. без налога} – объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС;

Размер ставки налога – 20 %.

Итак, в рассматриваемом примере СЛ за I квартал 2018 года будет равна:

[1 800 000 грн. – (500 000 грн. +
+ 150 000 грн.)] х 20 % = 230 000 грн.

Заполняем форму Отчета (см. фрагмент).

Источник: "Баланс-Бюджет" № 16, который вышел из печати 16.04.16 г.