Акценты этой статьи: общий порядок оформления и регистрации акцизной накладной в Едином реестре акцизных накладных (далее - АН, ЕРАН).

Общий порядок оформления АН

Кто и как оформляет АН

Оформляет АН плательщик акцизного налога (п. 231.1 Налогового кодекса, далее - НК). Накладная заполняется на украинском языке, кроме номера регистрации транспортного средства (международной или иностранной) и номера таможенной декларации – эти реквизиты заполняются на иностранном языке (латиницей) (п. 4 разд. I Порядка, утвержденного приказом Минфина от 19.06.19 г. № 262, далее - Порядок № 262).

В каких случаях оформляется АН

Согласно п. 231.1 НК, разд. II Порядка № 262 АН оформляется в случае:

• ввоза горючего на территорию Украины или его вывоза за пределы Украины;
• реализации горючего на территории Украины (в т. ч. и в случае передачи плательщиком акцизного налога горючего между своими акцизными складами). Напомним, что определение термина «реализация горючего» приведено в пп. 14.1.212 НК в редакции, которая действует с 01.07.19 г.;
• использования горючего для собственных нужд;
• потерь горючего как в пределах норм, так и сверхнормативных;
• порчи, уничтожения горючего, в том числе и по причине форс-мажорных обстоятельств, выпаривания горючего в процессе переработки.

Также АН составляется производителем горючего (другим лицом) при розливе горючего в потребительскую тару в емкости до 5 л включительно – на объем такого расфасованного горючего.

Количество экземпляров АН

В одном экземпляре АН оформляется лицом, реализующим горючее с акцизного склада или передвижного акцизного склада (далее - АС, ПАС) (п. 231.3 НК):

• себе – для собственного потребления, промышленной переработки, а также на объемы утерянного, испорченного, уничтоженного горючего;
• каким-либо другим лицам – неплательщикам акцизного налога.

В двух экземплярах АН оформляется лицом реализующим горючее (п. 231.3 НК):

• с АС на другой АС, в том числе через трубопровод или с использованием ПАС, если АС получения на момент отгрузки горючего уже известен;
• с АС на ПАС;
• с ПАС на ПАС;
• с ПАС на АС.

Заполнение реквизитов АН покажем в таблице.

Реквизит АН	Порядок заполнения
Коды операций	При составлении АН в одном экземпляре указываются коды, соответствующие сути операции по реализации горючего: от «1» до «6» (коды выбираются из справочника программного обеспечения, в котором формируется АН). При составлении АН в двух экземплярах указывается «0» (п. 4 разд. II Порядка № 262)
Условия налогообложения	Указывается код (от «1» до «5»), соответствующий условиям обложения акцизным налогом (или освобождения от налогообложения) операции по реализации горючего. Нужный код также выбирается из справочника программы. Для операций, которые не относятся к операциям с кодами признака «1»–«5», указывается код «0» (п. 4 разд. II Порядка № 262)
Направление использования	Указывается соответствующий код (от «1» до «4») в зависимости от направления использования реализуемого горючего. Отметим, что код «4» указывается также и в случае реализации горючего с ПАС: – в топливный бака транспортного средства; – в место хранения горючего, которое не является АС. Для операций, которые не соответствуют ни одному из указанных четырех кодов, применяется код «0» (п. 4 разд. II Порядка № 262)
Дата составления	АН оформляется на дату реализации горючего. Дата указывается в формате ДДММГГГГ, без каких-либо разделительных знаков (п. 5 разд. I Порядка № 262)
Порядковый номер	Указывается цифровой номер (без букв и других символов), который соответствует последовательному порядковому номеру АН, составленной на протяжении периода. Внимание! Номер АН не может начинаться с цифры «0», а также не допускается составление АН с одним и тем же номером в один день (п. 6 разд. I Порядка № 262)
Код филиала	В АН, составленной филиалом, который реализует горючее, указывается числовой номер филиала. Если АН оформляется не филиалом, а непосредственно плательщиком акцизного налога, тогда номер филиала не указывается. Если получателем горючего является филиал, тогда поставщик указывает в реквизитах получателя код филиала (п. 8 разд. I Порядка № 262)
Условный код получателя горючего	В некоторых случаях в реквизитах получателя горючего указывается условный код: «1000000000»: – при вывозе горючего за пределы Украины (код операции «5», признак условий налогообложения «1») в АН, составленных на фактический вывоз во время выгрузки с ПАС; – в АН, составленных на операции с кодами «1», «2», «6». При этом в строке «Особа – отримувач пального» указывается: «Неплатник»
Условный код АС	В АН, оформленных субъектом хозяйствования, которые обеспечивают горючим воздушные суда (осуществляют их заправку), в строке, предназначенной для реквизитов АС, ставится условный код «2000000000». При этом в АН не указываются реквизиты ПАС (п. 10 разд. II Порядка № 262)
Код товара согласно УКТВЭД	Указывается десятизначный код без пробелов (выбирается из справочника программного обеспечения, в котором формируется АН). Внимание! В одной АН может быть указана операция по реализации горючего только с одним кодом УКТВЭД (п. 10 разд. I Порядка № 262)
Объем реализованного горючего	Количественные показателей граф 3 и 4 табличной части АН заполняются с двумя знаками после запятой (с учетом округления по общеустановленным правилам). Объем реализованного горючего в гр. 3 указывается в килограммах, а в гр. 4 – в литрах, приведенных к температуре 15 °С. На заметку! При определении объемов горючего в литрах могут учитываться данные, указанные в паспорте качества, сертификате качества товара и т. д., выданных производителем, в частности плотность и масса товара (ОИР, категория 116.13.02).Учет нефтепродуктов на АЗС осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минтоплива и энергетики, Минэкономики, Минтранса и связи, Госкомитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 20.05.08 г. № 281/171/578/155

Данные о складах

В АН указываются данные только об одном АС или ПАС, с которого фактически было отгружено горючее, и данные об одном АС или ПАС, на который было фактически получено горючее, за исключением (п. 7 разд. II Порядка № 262):

• ввоза горючего на территорию Украины – код операции «4», признак условий налогообложения «0» либо «2», «3», «4». В АН, которая составляется для распределения объема ввезенного в Украину горючего (указанного в ТД) между ПАС, с помощью которых было ввезено это горючее, в реквизитах склада, на который фактически получено горючее, указываются только реквизиты того ПАС, который осуществил транспортировку горючего на таможенную территорию Украины (далее - ТТУ);
• фактического вывоза горючего за пределы ТТУ, подтвержденного в соответствии с п. 30– 32 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450. В АН с кодом операции «5» и признаком условия налогообложения «1» в реквизитах склада, с которого фактически отгружено горючее, указываются реквизиты ПАС, который транспортирует горючее за пределы ТТУ. При этом реквизиты АС, с которого было отгружено горючее, не указываются;
• реализации горючего с одного АС на другой АС с использованием ПАС – в случае, когда до реализации горючего АС получения известен. В этом случае в АН кроме реквизитов АС, с которого отгружено горючее, и АС, на который получено горючее, указываются также в соответствующих строках правой части АН данные о ПАС, с помощью которого осуществляется транспортировка горючего с одного АС на другой. Данные относительно ПАС указываются в таком порядке независимо от того, кто является распорядителем этого ПАС: отправитель или получатель горючего;
• использования горючего для собственных нужд или промышленной переработки, а также в случае потерь (в т. ч. и сверхнормативных), порчи, уничтожения горючего в результате форс-мажорных обстоятельств или естественных причин, а также вследствие выпаривания в процессе обработки или транспортировки. В АН указываются реквизиты только АС или ПАС, с которого было фактически отгружено горючее, при этом реквизиты складов в правой части АН не заполняются;
• реализации горючего со склада, который является местом розничной торговли. В АН указываются только реквизиты АС или ПАС, с которого фактически отгружено горючее, а реквизиты складов в правой части АН не заполняются.

Смена собственника горючего

Если сменился собственник горючего, которое находится на ПАС без отгрузки горючего на другой ПАС, то АН заполняется следующим образом (п. 15 разд. II Порядка № 262):

• в левой части АН в реквизитах, предназначенных для данных лица, которое реализует горючее, указываются реквизиты прежнего собственника;
• в правой части АН в реквизитах, предназначенных для данных лица, которое получает горючее, указываются реквизиты нового собственника;
• в реквизитах, предназначенных для отражения данных о ПАС, в левой и правой части АН указываются реквизиты ПАС, у которого меняется собственник.

Общий порядок регистрации АН

Оформление АН в двух экземплярах

Поставщик горючего оформляет оба экземпляра АН, затем первый экземпляр регистрирует в ЕРАН, а второй экземпляр АН в день ее оформления отправляет получателю горючего (п. 231.3 НК, п. 12 разд. I Порядка № 262).

На второй экземпляр АН накладывается квалифицированная цифровая подпись должностных лиц и оттиск печати (при наличии) получателя горючего. Этот экземпляр АН регистрируется в ЕРАН получателем горючего (п. 12 разд. I Порядка № 262).

Имейте в виду! Зарегистрировать второй экземпляр АН можно только после регистрации первого экземпляра.

В таком же порядке осуществляется и регистрация двух экземпляров АН, которая оформляется в случае, когда плательщик акцизного налога одновременно является и отправителем, и получателем горючего.

Оформление АН в одном экземпляре

В одном экземпляре АН оформляется и регистрируется в ЕРАН поставщиком горючего.

О сроках регистрации АН см. «Каков порядок регистрации акцизных накладных начиная с 1 июля?».

Источник: "Баланс" № 58, который вышел из печати 29.07.19 г.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶