Плательщикам НДС, которые реализуют товары (услуги) конечным потребителям, проблематично составлять налоговую накладную (далее – НН) на каждую поставку товаров (услуг). НК разрешает им выписывать НН по итогам работы за день. О новых правилах оформления таких накладных в 2020 году вы узнаете из этой консультации.

Когда составляют итоговую НН

Плательщики НДС могут составлять НН по ежедневным итогам операций (если обычная НН не была выписана на эти операции) в случае (п. 201.4 НК):

• поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты за которую производятся через кассу, РРО, банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставления налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

Правила составления

При составлении итоговых НН следует соблюдать ряд правил.

Правило 1. Для операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от обложения НДС, составляются отдельные итоговые НН.

Правило 2. Если расчеты с покупателями в течение дня проводятся как в наличной, так и в безналичной форме (например, с применением платежных карточек), то плательщик НДС может составить (ОИР, категория 101.16):

• либо отдельные итоговые НН по показателям каждого РРО или каждого платежного устройства;
• либо одну итоговую НН по показателям всех РРО или всех платежных устройств.

Правило 3. Если плательщик-юрлицо не делегировал право составлять НН своим филиалам (обособленным структурным подразделениям), которые при расчетах применяют РРО, он может выбрать один из следующих вариантов:

• составить отдельно итоговую НН на каждый РРО, в том числе расположенный в структурном подразделении (филиале);
• составить итоговую НН на все РРО, в том числе размещенные в структурных подразделениях (филиалах).

Правило 4. Если надо исправить показатели итоговой НН, то оформляют расчет корректировки (далее – РК). Если продажа и возврат товара произошли (ОИР, категория 101.16):

• в течение одного дня – РК к итоговой НН не оформляется, так как в ней будут отражены данные Z-отчета за этот день;
• в разные дни – тогда на дату возврата товара оформляется РК к итоговой НН, составленной на дату продажи товара.

Порядок заполнения

С 1 января 2020 года изменились правила заполнения итоговой НН, а именно (п. 14 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее - Порядок № 1307):

• в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» ставится отметка «Х» и приводится тип причины «11»;
• строке «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник»;
• строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» – условный ИНН «100000000000»;
• строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта отримувача (покупця)» не заполняется.

Остальные реквизиты итоговой НН заполняются по общим правилам (п. 14 Порядка № 1307).

Следовательно, табличную часть раздела Б НН заполняют в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, то есть:

• в графе 2 приводится описание (номенклатура) товаров/услуг продавца;
• графах 3.1, 3.3 – код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее – ГКПУ);
• графах 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графе 6 – количество (объем) поставок товаров/услуг;
• графе 7 – цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС;
• графе 8 – код ставки;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения) без учета НДС;
• графе 11 — суммы НДС.

На заметку! Количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9 999 позиций (пп. 1 п. 16 Порядка № 1307).

Напомним, что до внесения изменений в таких НН разрешалось группировать товары/услуги по кодам УКТВЭД/ГКПУ.

Какова ответственность за нарушение новых правил заполнения итоговой НН? а также образец заполнения итоговой НН см. в полной консультации в Практическом руководстве № 3 "НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях", февраль 2020 года, или на сайте.