Для кого эта статья: для плательщиков НДС, которые столкнулись с процедурой остановки регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки (далее – НН, РК). Далее для упрощения под НН будем понимать и РК.

Из этой статьи вы узнаете: как отразить в бухучете НДС операции по остановке регистрации НН поставщику и покупателю.

Субсчета для учета НДС

Порядок отражения сумм НДС в бухгалтерском учете регулируется Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141). Но сразу заметим, что в ней нет специальных правил отражения в бухучете сумм НДС по заблокированным НН. Поэтому будем руководствоваться общими нормами этой Инструкции.

Для отражения в бухучете сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет, предназначен субсчет 641 «Расчеты по налогам». Поэтому для учета именно НДС следует открыть субсчет третьего порядка. Например, в программе 1С для учета НДС применяется субсчет 6415 «Расчеты по НДС», на котором отражают:

• по дебету – начисленные суммы налоговых обязательств по НДС (далее – НО), а также суммы НДС, полученные из бюджета (как бюджетное возмещение);
• кредиту – суммы налогового кредита, подтвержденного НН (или ее заменителями), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), а также сумму НДС, перечисленную в бюджет (на электронный счет в системе электронного администрирования).

Также для учета НДС предназначены вспомогательные субсчета:

• 643 «Налоговые обязательства», по дебету которого отражается начисление НО в случае получения предоплаты от покупателей (заказчиков) за товары (услуги), по кредиту – их списание во время отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг);
• 644 «Налоговый кредит», где ведется учет сумм НДС, на которые предприятие получило право уменьшить НО.

При этом к субсчету 644 целесообразно открыть субсчета третьего порядка:

• 6441 «Налоговый кредит по предоплатам», по кредиту которого отражается начисление налогового кредита в случае перечисления предоплаты за товары/работы/услуги, по дебету – его списание после получения товаров/работ/услуг (пп. 2.2 Инструкции № 141);
• 6442 «Неподтвержденный налоговый кредит по НДС», на котором отражаются суммы входного НДС, не подтвержденные НН, зарегистрированными в ЕРНН (в частности, из-за остановки регистрации НН), или в случае, если у плательщика зарегистрированы НН, которые содержат ошибки (п. 8 Инструкции № 141). По дебету этого субсчета отражается начисление на дату первого события сумм НДС, по которым не подтверждено право на налоговый кредит, по кредиту – списание неподтвержденного налогового кредита.

Рассмотрим, что происходит в учете поставщика и покупателя, если НН заблокирована.

Отражение в учете

У поставщика

Для поставщика остановка регистрации НН не вызывает каких-либо особенностей в учете. Ведь у него НО возникают независимо от факта регистрации НН в ЕРНН и отсутствие такой накладной не освобождает его от обязанности включить суммы НДС в декларацию отчетного периода (п. 201.10 Налогового кодекса, далее – НК).

Поэтому и дальнейшие мероприятия по разблокированию НН, и сама регистрация НН в ЕРНН (или отказ в такой регистрации) в бухучете поставщика никак не отражается.

У покупателя

А вот покупатель, напротив, имеет право отразить налоговый кредит только тогда, когда входящая НН будет зарегистрирована в ЕРНН.

Напомним, о блокировке НН покупатель узнает из квитанции, которую отправляет система мониторинга критериев оценки риска (далее – СМКОР) одновременно и поставщику, и покупателю.

Если НН будет разблокирована в сроки, определенные п. 201.10 НК, ее можно включить в налоговый кредит в периоде составления такой НН. Если же она будет разблокирована и зарегистрирована в ЕРНН позже, в налоговый кредит она попадет только в месяце регистрации (или позднее, если покупатель решит «придержать» налоговый кредит).

Напомним, сроки регистрации НН определены п. 201.10 НК. Так, НН, выписанная:

• с 1-го по 15-й календарный день (далее – к. д.), должна быть зарегистрирована до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором она составлена;
• с 16-го по последний к. д. (включительно) месяца – до 15-го к. д. месяца, следующего за месяцем ее оформления.

Если же поставщик получит отказ в регистрации НН, то сумма входного НДС продолжит висеть на субсчете 6442, пока он не зарегистрирует НН (например, обратится в суд с иском о регистрации НН, и суд удовлетворит иск) или пока не истекут предельные сроки регистрации НН. Если НН не будет зарегистрирована в течение 1 095 дней с даты ее выписки, сумму неподтвержденного налогового кредита придется списать на расходы.

Рассмотрим на условных примерах порядок отражения в бухучете операций в случае остановки регистрации НН с применением субсчетов для учета НДС.

Пример 1
18.10.18 г. покупатель перечислил предоплату поставщику за семена подсолнечника в сумме 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Поставщик выписал НН и отправил ее на регистрацию в ЕРНН, но регистрация была остановлена СМКОР. НН была зарегистрирована в ЕРНН 09.11.18 г.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Учет у поставщика
1	18.10.18 г. Получена предоплата от покупателя	Выписка банка	311	681	120 000
2	Начислено НО (выписана НН, регистрация которой была остановлена)	НН	643	6415	20 000
3	Отгружены семена подсолнечника	Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН)	361	701	120 000
4	Отражены расчеты по НДС	Бухгалтерская справка	701	643	20 000
5	09.11.18 г. Зарегистрирована НН в ЕРНН	Квитанция из ЕРНН	–	–	–
6	Зачислены задолженности	Бухгалтерская справка	681	361	120 000
Учет у покупателя
1	18.10.18 г. Перечислена предоплата поставщику	Договор, платежное поручение	371	311	120 000
2	Отражены расчеты по входным НДС, не подтвержденным зарегистрированной в ЕРНН НН	НН, квитанция об остановке регистрации НН	6442	6441	20 000
3	Получены семена подсолнечника	ТТН	201	631	100 000
4	Списан входной НДС	Бухгалтерская справка	6441	631	20 000
5	09.11.18 г. Получена НН, зарегистрированная в ЕРНН*	НН, квитанция из ЕРНН	6415	6442	20 000
6	Зачислены задолженности	Бухгалтерская справка	631	371	120 000
* НН зарегистрирована своевременно, поэтому покупатель может отразить налоговый кредит в декларации за октябрь. В случае регистрации НН после 15.11.18 г. покупатель сможет отразить налоговый кредит в отчетном периоде, в котором такая НН будет зарегистрирована (или позже, если покупатель решит «придержать» налоговый кредит, но не более 1 095 дней с даты оформления НН).

Пример 2
18.10.18 г. покупатель перечислил предоплату поставщику за зерно пшеницы в сумме 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Поставщик выписал НН и отправил ее на регистрацию в ЕРНН, но регистрация была остановлена СМКОР. Поставщик получил отказ в регистрации НН, в суд не обращался.

В учете сторон эти операции необходимо отразить следующим образом:

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Учет у поставщика
1	18.10.18 г. Получена предоплата от покупателя	Выписка банка	311	681	60 000
2	Начислено НО (выписана НН, регистрация которой была остановлена)	НН	643	6415	10 000
3	Отгружено зерно пшеницы	ТТН	361	701	60 000
4	Отражены расчеты по НДС	Бухгалтерская справка	701	643	10 000
5	Зачислены задолженности		681	361	60 000
Учет у покупателя
1	18.10.18 г. Перечислена предоплата поставщику	Договор, платежное поручение	371	311	60 000
2	Отражены расчеты по входным НДС, не подтвержденным зарегистрированной в ЕРНН НН	НН, квитанция об остановке регистрации НН	6442	6441	10 000
3	Получены семена подсолнечника	ТТН	201	631	50 000
4	Списан входной НДС	Бухгалтерская справка	6441	631	10 000
5	Зачислены задолженности		371	631	60 000
6	18.10.21 г. Списана на расходы сумма неподтвержденного налогового кредита		949	6442	20 000

Выводы

Для учета входного НДС к субсчету 644 целесообразно открыть субсчет следующего порядка, на котором будут отражаться суммы НДС до момента регистрации НН или, если НН не будет зарегистрирована в ЕРНН, – до истечения 1 095 дней с даты ее составления.

Если НН будет зарегистрирована:

• в сроки, определенные п. 201.10 НК, сумму НДС из нее можно включить в налоговый кредит в отчетном периоде, в котором выписана НН;
• позднее, налоговый кредит можно отразить не раньше месяца, в котором эта накладная будет зарегистрирована.

Источник: "Баланс-Агро" № 40, который вышел из печати 22.10.18 г.