Для кого эта статья: для плательщиков НДС, у которых на электронном счете в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА) есть остаток средств и которые хотят вернуть его на свой текущий счет.

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях можно вернуть средства из СЭА и что для этого надо сделать.

Как можно распорядиться средствами на счете в СЭА

По общему правилу средства, которые находятся на электронном счете в СЭА, предназначаются для уплаты налоговых обязательств по НДС (далее – НО) в бюджет. Но если по каким-либо причинам на этом счете оказались лишние средства, их можно вернуть на текущий счет плательщика НДС (п. 200¹.5 Налогового кодекса, далее – НК).

Однако следует понимать, что на сумму, которая будет перечислена с электронного счета на текущий, из-за уменьшения показателя ∑ПопРах формулы будет уменьшен регистрационный лимит, то есть сумма, на которую плательщик НДС может зарегистрировать налоговые накладные (далее – НН). Поэтому, прежде чем заявлять к возврату средства из СЭА, убедитесь, что уменьшение регистрационного лимита не заставит вас снова пополнять электронный счет или ждать регистрации входящих НН.

Если вас это не испугало, рассмотрим подробно, как же получить средства с электронного счета на текущий.

Условия перечисления средств из СЭА на текущий счет

Просто получить средства с электронного счета на текущий невозможно (независимо от причин, по которым они там оказались). Итак, приведем условия, при соблюдении которых средства со счета в СЭА могут быть перечислены на текущий счет плательщика НДС.

Условие 1

На дату представления текущей декларации по НДС (далее – декларация) сумма средств на счете в СЭА должна превышать сумму НО, которые нужно уплатить по такой декларации (стр. 18), и сумму налогового долга по НДС (п. 200¹.6 НК).

Например, на дату представления декларации сумма средств на счете в СЭА составляет 150 000 грн., а сумма НО, указанная в строке 18 декларации, – 95 000 грн. Налогового долга по НДС нет. Значит, плательщик НДС может рассчитывать на возврат на текущий счет суммы не более 55 000 грн. (150 000 грн. – 95 000 грн.).

Условие 2

Вернуть средства на текущий счет из СЭА можно только в случае, если у плательщика сумма НДС в выданных НН и расчетах корректировки (далее – РК), составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), не превышает сумму НО в налоговой отчетности по НДС за этот отчетный период.

То есть налоговики будут сравнивать данные о НН и РК, зарегистрированные плательщиком в ЕРНН, с суммой НО за отчетный период (стр. 9 декларации). Речь идет о том, чтобы сумма из строки 9 декларации не была меньше общей суммы НО в НН и РК, выписанных и зарегистрированных в отчетном месяце конкретным плательщиком.

Например, в отчетном периоде плательщик НДС выписал и зарегистрировал НН и РК в ЕРНН на сумму 120 000 грн., а сумма НО в строке 9 декларации – 105 000 грн. (такая ситуация могла произойти, если НН была зарегистрирована не в том отчетном периоде, в котором возникли НО). Тогда в таком отчетном периоде вернуть средства из СЭА не удастся.

Обратите внимание: если разница между зарегистрированными в ЕРНН НН и РК и суммой НО, отраженной в декларации, не будет совпадать хотя бы на 1 грн. (а из-за округления такая ситуация случается нередко), система будет присылать в адрес плательщика уведомление об отказе в возврате средств со счета в СЭА. Поэтому нужно четко отслеживать этот момент.

Условие 3

В предыдущем разделе мы отметили, что вследствие перечисления средств со счета в СЭА на текущий счет регистрационный лимит у плательщика НДС уменьшается на сумму, которая перечислена. Так вот, согласно п. 200¹.6 НК на текущий счет может быть возвращена только та сумма, которая не приведет к формированию отрицательного значения показателя лимита регистрации (∑Накл).

То есть сумма средств, которую плательщик НДС хочет направить на свой текущий счет, не должна превышать сумму регистрационного лимита (∑Накл) на момент представления декларации.

Например, если на электронном счете в СЭА числится 150 000 грн. лишних средств, а регистрационный лимит плательщика НДС составляет 90 000 грн., то на текущий счет можно вернуть не более 90 000 грн.

Заполняем приложение 4

Приняв решение о возврате средств на текущий счет, плательщик НДС должен заполнить и представить вместе с декларацией за отчетный период приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и/или учета регистрационной суммы налогоплательщика, который реорганизуется, в расчете регистрационной суммы правопреемника (Д4)».

В приложении 4 необходимо заполнить только таблицы 2, 3 и 4 (при необходимости) раздела «Сведения относительно суммы средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет».

Рассмотрим, как это сделать.

Таблица 2

Здесь рассчитывается излишек средств на счете в СЭА, который предприятие может вернуть на свой текущий счет. Заполняется она так:

• в графе 1 указывается сумма средств на счете в СЭА на дату представления декларации. Информацию об этой сумме можно получить, подав электронный запрос о состоянии счета в СЭА по форме J1301206;
• графе 2 – показатель строки 18 текущей декларации, то есть сумма согласованного НО;
• графе 3 – налоговый долг, который возник на момент представления декларации. Если такого долга нет, графа не заполняется;
• графе 4 – сумма, которая может быть перечислена на текущий счет плательщика (гр. 1 – – гр. 2 – гр. 3).

Таблица 3

Здесь указываются отдельно словами и цифрами сумма к возврату и реквизиты текущего счета (номер счета, наименование и МФО банка).

Таблица 4

Эта таблица заполняется, только если у плательщика НДС есть налоговый долг. Тогда приводится отдельно словами и цифрами сумма, которую налогоплательщик хочет перечислить в бюджет в погашение налогового долга. При этом такая сумма не должна превышать сумму из графы 3 таблицы 2.

Пример
У плательщика НДС на дату представления декларации за октябрь 2018 года на счете в СЭА числится 150 000 грн., а сумма НДС к уплате (стр. 18 декларации) – 95 000 грн. Регистрационный лимит составляет 45 000 грн. Налоговый долг отсутствует.

В данном случае предприятие может перечислить на текущий счет не более 45 000 грн. Именно эту сумму оно и заявило к возврату.

Полный текст консультации см. в "Баланс-Агро" № 39, который вышел из печати 16.10.18 г.