Для кого эта статья: для предприятий, которые ведут бухучет и составляют финотчетность по национальным П(С)БУ.

Акценты этой статьи: даже незначительные погрешности в финансовой отчетности прошлых периодов необходимо исправить; у бухгалтерских ошибок нет срока давности; механизм исправления бухгалтерских ошибок зависит от того, в каком периоде они допущены и в каком выявлены.

 

Нормативно-правовая основа

Обязанность бухгалтера и руководителя предприятия – предоставить пользователям полную и правдивую информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности своего учреждения за отчетный период (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 11 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996). Без ошибок и искажений! За неправдивые данные в финансовой отчетности придется уплатить штраф от 8 до 15 НМДГ (ч. 1 ст. 164² КУоАП).

Кроме того, на основании финотчетности плательщики налога на прибыль определяют объект налогообложения. Ведь для них объектом налогообложения является финансовый результат, определенный по правилам бухгалтерского учета и отраженный в Отчете о финансовых результатах.

То есть, допустив ошибку, нужно ее исправить.

Выясним, на какие нормативные акты опираться при исправлении.

Прежде всего это П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Правда, стандарт не дает определения понятия «ошибка», а сам процесс ее исправления описан двумя абзацами. В частности, в п. 4 указано, что ошибки прошлых периодов корректируются через сальдо нераспределенной прибыли (если ошибки на него повлияли). В п. 5 предполагается необходимость повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финотчетности. Вместе с тем, как это сделать, в стандарте не указано.

Больше информации относительно процесса исправления ошибки приведено в п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (далее – Методрекомендации № 356), однако там акцент сделан на документальном подтверждении исправления ошибки.

Срок давности бухгалтерских ошибок

В нормативных документах, регламентирующих порядок исправления бухгалтерских ошибок, речь идет просто об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих годах, и ни единого слова об ограничении сроков для их исправления (п. 4, 5 П(С)БУ 6; п. 9 Методрекомендаций № 356). А это указывает на то, что у бухучетных ошибок нет срока давности.

Итак, если вы выявили ошибку, которая случайно закралась в бухучет или финансовую отчетность вашего предприятия, обязательно ее исправьте.

А вот с ошибками в налоговом учете все иначе. Для их исправления установлен срок давности – 1 095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления ошибочной декларации (п. 50.1, ст. 102 Налогового кодекса). Поэтому если бухошибка будет выявлена позже этого срока, оснований для корректировки налоговой отчетности уже не возникнет.

Какие ошибки нужно исправлять в финотчетности

Фактически мы говорим о бухгалтерских ошибках, ведь финансовая отчетность составляется на основании бухгалтерских данных (ч. 1 ст. 11 Закона № 996).

Как известно, бухучетные ошибки делят на два типа:

1) ошибки текущего отчетного периода (читаем «года», ведь отчетный период в бухучете – календарный год – ч. 1 ст. 13 Закона № 996). Речь идет об ошибках, допущенных и выявленных в одном и том же отчетном году или после окончания отчетного года, но до утверждения (представления) финотчетности. В сущности, их исправление затрагивает только записи в первичных документах и/или учетных регистрах. И если это сделать своевременно, то финансовая отчетность текущего отчетного года будет достоверной и никаких ошибок не будет содержать;

2) ошибки прошлых отчетных периодов, то есть допущенные во время составления финотчетов за предыдущие годы, а выявленные в текущем отчетном периоде.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или нет. Поэтому их дополнительно делят на ошибки, которые:

а) повлияли на финрезультат;

б) не повлияли на финрезультат.

Обратите внимание: для целей исправления бухошибок П(С)БУ 6 не делит их на существенные и несущественные. И даже если ошибка несущественна, но она повлияла на финрезультат, откорректировать сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года все равно придется. Поэтому считаем, что исправлять нужно все неточности, в том числе и несущественные.

На самом деле П(С)БУ 6 позволяет только не возиться с повторным обнародованием исправленной финотчетности в случае исправления несущественных ошибок (п. 20.3 П(С)БУ 6; обнародовать финотчетность обязаны только предприятия, перечисленные в ч. 3 ст. 14 Закона № 996). Ну а с существенными ошибками все немного сложнее – в случае их исправления предприятиям, которые обязаны обнародовать финотчетность, придется обнародовать ее повторно (с исправлениями). К тому же обнародование осуществляется так же, как и «первичной» финотчетности (см. письмо Минфина от 28.02.11 г. № 31-34010-07-25/5584).

Прошлогодние ошибки, отразившиеся на финрезультате

Для исправления ошибок прошлых лет, которые повлияли на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), откорректировать нужно сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Причем, если вместо нераспределенной прибыли в финотчетности у вас фигурирует непокрытый убыток, придется откорректировать его (см. письмо Минфина от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939).

Согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, исправление ошибок прошлых лет нужно проводить через счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» в корреспонденции со счетами бухучета соответствующих объектов классов 1–6 (см. письма Минфина от 30.12.09 г. № 31-34000-10-10/36311, от 17.07.13 г. № 31-08410-07-29/21303).

Такое исправление требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финотчетности (п. 5 П(С)БУ 6).

Надо ли повторно подавать пользователям исправленную финотчетность?

Такой обязанности нет. Предприятия могут подавать уточненную финотчетность вместо ранее представленной по результатам проведения аудиторской проверки с целью исправления самостоятельно выявленных ошибок или по другим причинам (ч. 6 ст. 14 Закона № 996). Итак, это является правом, а не обязанностью.

Вполне достаточно будет сравнительной правильной информации на начало отчетного года. Раскрытие в примечаниях и Отчете о собственном капитале – для тех, кто подает полный комплект финотчетности.

Надо ли повторно обнародовать исправленную финотчетность на сайте?

Напомним: обнародуют информацию не все предприятия. Обязанность возложена только на определенный круг предприятий, которые должны разместить на своем сайте финотчетность вместе с аудиторским выводом (ч. 3 ст. 14 Закона № 996). Поэтому такие предприятия обнародуют уточненную финотчетность по таким же правилам, как и уточняющая финотчетность (ч. 6 ст. 14 Закона № 996). Однако срок для повторного обнародования не установлен.

Несомненно, можно не обнародовать исправленную (уточненную) финотчетность, если ошибка несущественна (см. письмо Минфина от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508). На нецелесообразность такого повторного обнародования указывается в примечаниях к финотчетности.

Для справки: исправление ошибок прошлых лет, как тех, которые повлияли, так и тех, которые не повлияли на финрезультат, сопровождается составлением бухгалтерской справки. На ее основании данные об исправлении ошибок прошлых лет записываются в соответствующий регистр бухгалтерского учета в месяце составления такой бухсправки (п. 9 Методрекомендаций № 356, письмо Минфина от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939).

Примеры и образец заполнения бухгалтерской справки см. в полной консультации из "Баланс-Агро" № 9, который выходит из печати 17.02.20 г.