1

2

3

1

Налог на прибыль предприятия

Если единщик будет выплачивать доход нерезиденту, то декларацию по налогу на прибыль ему все-таки придется подать на основании п. 103.9 НК

2

НДФЛ

Освобождение действует только для тех доходов (объекта налогообложения), которые получены в рамках хоздеятельности физлиц – единщиков первой – четвертой групп, облагаемой ЕН.Доходы физлиц, полученные из других источников, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке

3

НДС при поставке товаров, работ, услуг с местом поставки на территории Украины

Кроме НДС, который уплачивается единщиками четвертой группы – плательщиками НДС, а также единщиками, избравшими ставку ЕН в размере 3 %

4

Налог на имущество (в части земельного налога)

Кроме земельных участков, которые не используются:
– единщиками первой – третьей групп – для ведения хоздеятельности;
– единщиками четвертой группы – для ведения сельхозтоваропроизводства

5

Рентная плата за специальное использование воды

Освобождение действует только для единщиков четвертой группы

№
п / п

Группа плательщика ЕН (п. 291.4 НК)

Субъект хозяйствования

Ставка ЕН
(п. 293.1– 293.4 НК)¹

Условия нахождения в группе

Предельный объем годового дохода², грн.

Наличие наемных работников (фактическое количество)

Разрешенная сфера деятельности

Разрешенные контрагенты-покупатели

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Первая (пп. 1)

Физлицо

Не более 10 % ПМ³ из расчета на календарный месяц

300 000

Без наемных работников

Исключительно розничная продажа на рынках и/или оказание бытовых услуг⁴

Население

2

Вторая (пп. 2)

Физлицо⁵

Не более 20 % МЗП⁶ из расчета на календарный месяц

1 500 000

Не более 10 человек

Оказание услуг (в т. ч. бытовых⁴)

Только население и единщики

Производство или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Любые контрагенты

3

Третья (пп. 3)

Физлицо, юрлицо

Процент дохода за отчетный период:
– 3 % – для плательщиков НДС;
– 5 % – для неплательщиков НДС и физ­лиц-ювелиров

5 000 000

Не ограничено

Сфера деятельности ограничена только требованиями п. 291.5 НК⁷

Любые контрагенты

¹ Фиксированные ставки ЕН устанавливаются местными (сельскими, поселковыми и городскими) советами (п. 293.2 НК).
² Сумма дохода единщика определяется по правилам ст. 292 НК.
³ ПМ – прожиточный минимум для трудоспособных лиц, законодательно установленный на 1 января отчетного года. В 2019 году ПМ равен 1 921 грн. Таким образом, максимальная сумма ЕН в 2019 году для единщиков первой группы составит 192,10 грн. за месяц.
⁴ Перечень бытовых услуг см. в табл. 3.
⁵ Кроме физлиц, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010), а также физлиц-ювелиров (лиц, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней). Такие физлица должны находиться в третьей группе плательщиков ЕН (пп. 2 п. 291.4 НК).
⁶ МЗП – месячный размер минимальной зарплаты, законодательно установленный на 1 января отчетного года. В 2019 году МЗП равен 4 173 грн. Таким образом, максимальная сумма ЕН в 2019 году для единщиков второй группы составит 834,60 грн. за месяц.
⁷ В п. 291.5 НК указаны виды деятельности, запрещенные единщикам (см. ниже).

1

2

1. Изготовление изделий по индивидуальному заказу

1.1

Изготовление:
– обуви

1.2

– швейных изделий

1.3

– изделий из меха

1.4

– нижней одежды

1.5

– текстильных изделий и текстильной галантереи

1.6

– головных уборов

1.7

– трикотажных изделий, а также их вязание

1.8

– ковров и ковровых изделий

1.9

– кожаных галантерейных и дорожных изделий

1.10

– мебели

1.11

– плотницких и столярных изделий

1.12

– металлоизделий

1.13

– ювелирных изделий

2. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу

3. Услуги по ремонту

3.1

Ремонт:
– обуви

3.2

– одежды и бытовых текстильных изделий

3.3

– трикотажных изделий

3.4

– ковров и ковровых изделий, а также их реставрация

3.5

– кожаных галантерейных и дорожных изделий

3.6

– мебели, а также ее реставрация и восстановление

3.7

– радиотелевизионной и другой аудиои видеоаппаратуры

3.8

– электробытовой техники и других бытовых приборов

3.9

– часов

3.10

– велосипедов

3.11

– музыкальных инструментов, а также их техническое обслуживание

3.12

– других предметов личного пользования, домашнего употребления и металлоизделий

3.13

– ювелирных изделий

4. Прочие бытовые услуги

4.1

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу

4.2

Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров

4.3

Услуги по выполнению фоторабот

4.4

Услуги по обработке пленок

4.5

Услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий

4.6

Услуги по чистке и крашению текстильных, трикотажных и меховых изделий

4.7

Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу

4.8

Услуги парикмахерских

4.9

Ритуальные услуги

4.10

Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством

4.11

Услуги домашней прислуги

4.12

Услуги, связанные с очищением и уборкой помещений по индивидуальному заказу

1

2

3

1

Пп. 1 пп. 291.5.1

Деятельность по организации и проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора)

Пояснение. На сегодня игорный бизнес в Украине вообще запрещен. Поэтому запрет относительно деятельности единщика по организации и проведению азартных игр начнет действовать со дня вступления в силу закона, регулирующего вопросы деятельности в сфере игорного бизнеса (п. 1 разд. II Закона от 04.11.11 г. № 4014-VI).
Обратите внимание! Согласно Закону от 15.05.09 г. № 1334-VI, к азартным не относятся игра в бильярд, кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и т. п.)

2

Пп. 2 пп. 291.5.1

Обмен иностранной валюты

Пояснение. Согласно п. 3 разд. I Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.12.02 г. № 502, к валютно-обменным операциям относятся:
– покупка у физлиц – резидентов и нерезидентов наличной инвалюты за наличные гривни;
– продажа физлицам-резидентам наличной инвалюты за наличные гривни;
– обратный обмен физлицам-нерезидентам неиспользованных наличных гривен за наличную инвалюту;
– конвертация (обмен) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государства.
Именно эти операции запрещено осуществлять единщикам

3

Пп. 3 пп. 291.5.1

Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров.
Исключение:
– розничная продажа ГСМ в емкостях до 20 л;
– деятельность физлиц, связанная с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин.

Пояснение. Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 215 НК. Например, к таким товарам относятся легковые автомобили.
Имейте в виду! Оптовая торговля ГСМ, независимо от объема тары, единщикам запрещена (ОИР, категория 107.03). В то же время, по мнению ГФС, единщик-юрлицо имеет право продать автомобиль, который числится у него в составе основных средств (ОИР, категория 108.05)

4

Пп. 4 пп. 291.5.1

Добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в т. ч. органогенного образования.
Исключение: производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней

Пояснение. Перечень драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней приведен в ст. 1 Закона от 18.11.97 г. № 637/97-ВР.
При этом единщики третьей группы с уплатой ЕН по ставке 5 % могут заниматься производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (п. 293.3 НК). А единщики первой и второй групп могут оказывать населению услуги по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальным заказам, а также по ремонту таких изделий (см. табл. 3)

5

Пп. 5 пп. 291.5.1

Добыча, реализация полезных ископаемых.
Исключение: реализация полезных ископаемых местного значения

Пояснение. Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827. В частности, к ископаемым местного значения относятся: сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель); сырье для строительной извести и гипса; песок, сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесь).
Обратите внимание! Вода относится к ископаемым общегосударственного значения, поэтому, по мнению ГФС, единщики не могут добывать воду из скважин даже для собственных нужд (ОИР, категория 108.01.01), а также заниматься ее реализацией.
В то же время единщики могут изготавливать и реализовывать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, приобретенных, в частности, у СХ, которые осуществляют их добычу (ОИР, категория 107.03)

6

Пп. 6 пп. 291.5.1

Деятельность в сфере финансового посредничества.
Исключение: деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами

Пояснение. Согласно п. 3 ст. 333 Хозяйственного кодекса, под финансовым посредничеством следует понимать деятельность, связанную с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, определенных законодательством. Указанной нормой также предусмотрено, что финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями. Согласно КВЭД ДК 009:2010, такая деятельность включается в разд. 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения».
Отметим, что ГФС относит к финансовому посредничеству операции единщика по продаже собственных корпоративных прав и ценных бумаг. Но считает, что если такие операции – разовые, они не являются видом деятельности, то единщик их вправе совершать (ОИР, категория 108.01.01). При этом инвестиционную прибыль от продажи собственных ценных бумаг физлицо-единщик облагает не ЕН, а НДФЛ (ОИР, категория 107.03).
В то же время финансовым посредничеством ГФС считает также передачу юрлицом-единщиком в ипотеку недвижимости для обеспечения исполнения обязательств другого лица в качестве имущественного поручителя (ОИР, категория 108.01.02) и предоставление физлицом-единщиком возвратной финансовой помощи (ОИР, категория 107.04). По мнению ГФС, такие операции – под запретом для единщиков. Хотя есть также письмо ГФС от 05.02.16 г. № 2503/6/99-95-42-03-15, согласно которому допускается предоставление юрлицом – единщиком третьей группы возвратной финпомощи другому лицу. Но только если такая помощь не будет выдаваться на постоянной основе

7

Пп. 7 пп. 291.5.1

Деятельность по управлению предприятиями

Пояснение. Как следует из Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 18.09.18 г. № 4079/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, управление предприятиями предусматривает наличие главных управлений (хед-офисов). Это деятельность холдинговых компаний, вовлеченных в управление, а также деятельность главных управлений (хед-офисов), централизованных административных офисов и различных офисов, которые ведут дела других подразделений компании или предприятия, наблюдают и управляют ими, осуществляют стратегическое или организационное планирование, участвуют в принятии решений (класс 70.10 КВЭД ДК 009:2010).
В то же время, по мнению ГФС (ОИР, категория 108.01.01), юрлицо – единщик третьей группы с уплатой ЕН по ставке 3 % имеет право управлять имуществом на основании:
– договора о предоставлении услуг по управлению имуществом;
– договора по управлению имуществом. При условии, что такой договор поставлен на учет в налоговом органе в соответствии с требованиями НК. При этом предметом договора по управлению имуществом может быть предприятие как единый имущественный комплекс (п. 1 ст. 1030 Гражданского кодекса)

8

Пп. 8 пп. 291.5.1

Деятельность по предоставлению услуг почты (исключение – курьерская деятельность) и связи (исключение – деятельность, которая не подлежит лицензированию)

Пояснение. Услуги почтовой связи – это продукт деятельности оператора почтовой связи по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений, выполнению поручений пользователей по почтовым переводам и банковским операциям (ст. 1 Закона от 04.10.01 г. № 2759-III). Примером деятельности в сфере услуг связи, которая не подлежит лицензированию, являются услуги интернет-связи (ч. 7 ст. 42 Закона от 18.11.03 г. № 1280-IV; ОИР, категория 107.01).

9

Пп. 9 пп. 291.5.1

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Пояснение. Для целей применения норм ст. 291 НК под произведениями искусства, предметами коллекционирования или антиквариатом понимаются товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701–9706 согласно УКТВЭД (п. 210.2 НК; ОИР, категория 107.12)

10

Пп. 10 пп. 291.5.1

Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий

Пояснение. Деятельность по организации гастрольных мероприятий регулируется Законом от 10.07.03 г. № 1115-IV

11

Пп. 291.5.2

Осуществление физлицами-предпринимателями технических испытаний и исследований (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005)

Пояснение. Данный вид деятельности соответствует классу 71.20 КВЭД ДК 009:2010

12

Пп. 291.5.2

Деятельность физлиц-предпринимателей в сфере аудита

Пояснение. Запрещенная для физлиц-единщиков деятельность в сфере аудита соответствует классу 69.20 КВЭД ДК 009:2010 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения». Таким образом, согласно КВЭД разрешенная деятельность в сфере бухучета проходит под одним кодом с запрещенной аудиторской деятельностью. В таком случае СХ указывает в заявлении только те виды деятельности, на которые не установлен запрет для единщиков (см. ранее)