Из этой статьи вы узнаете: о преимуществах и недостатках каждой из систем налогообложения для принятия решения о применении той или иной системы.

Сравнение систем налогообложения

В статьях «Общая система налогообложения», «Четвертая группа плательщиков единого налога», «Третья группа плательщиков единого налога» рассмотрено три системы налогообложения, которые могут применять сельхозпредприятия, а также условия пребывания на них. Теперь подведем итоги и выясним преимущества и недостатки каждой из систем, чтобы сельхозпредприятие могло принять правильное решение – менять существующую систему налогообложения или остаться на ней.

Чтобы вам было легче определиться с выбором, мы подготовили сравнительную таблицу систем налогообложения, которые могут применять сельхозпредприятия.

Основные характеристики систем налогообложения

Общая	Упрощенная
	с уплатой ЕН в третьей группе	с уплатой ЕН в четвертой группе
1	2	3
Условия применения
Без ограничений	Субъекты хозяйствования, годовой объем дохода которых не превышает 5 млн грн.	Сельхозтоваропроизводители, у которых удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий налоговый (отчетный) год, составляет не менее 75 % общей суммы дохода за этот же период
Объект налогообложения
Прибыль, рассчитанная путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного в финотчетности, на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК)	Доход, полученный в течение отчетного периода	Площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в т. ч. на условиях аренды
База налогообложения
Денежное выражение объекта налогообложения, то есть прибыль в денежной форме	Доход, выраженный в денежной форме	Нормативная денежная оценка 1 га земли с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года
Ставка налога
18 %	3 % (для плательщиков НДС) или 5 % (для неплательщиков НДС)	Зависит от вида и расположения сельхозугодий. Ставки установлены п. 293.9 НК
Отчетный период
Квартал или год	Квартал	Календарный год
От уплаты каких налогов освобождаются
–	1. Налог на прибыль. 2. НДС для единщиков, которые избрали ставку 5 %. 3. Земельный налог, кроме налога за земельные участки, которые не используются для осуществления хоздеятельности	1. Налог на прибыль. 2. Земельный налог. Однако нужно платить земельный налог за участки, которые не используются для ведения сельхозтоваропроизводства. 3. Рентная плата за спецводопользование
Запрещенные виды деятельности
–	Перечисленные в п. 291.5 НК	–

Рассмотрим преимущества и недостатки каждой из систем налогообложения.

Общая система налогообложения

Преимущества

1. Объектом налогообложения является прибыль, рассчитанная по данным бухучета. То есть в сравнении с ЕН (и третьей, и четвертой группами единщиков) налог на прибыль является более объективным, поскольку во внимание берется финрезультат деятельности предприятия.

Например, если год выдался неурожайным или себестоимость сельхозпродукции больше, чем реализационные цены на нее, то сумма прибыли может быть относительно небольшой. В таком случае предприятие уплатит незначительную сумму налога или совсем не будет его платить (если по данным бухучета получит убыток).

Впрочем, для высокорентабельного предприятия это уже не будет преимуществом. Ведь чем большую прибыль получает сельхозпредприятие, тем больший налог платит.

2. Для плательщиков налога на прибыль установлена пониженная ставка НДФЛ для выплаты дивидендов. Так, выплачивая дивиденды своим учредителям (участникам), эти плательщики удерживают с них НДФЛ по ставке 5 % (пп. 167.5.2 НК), тогда как упрощенцы – по ставке 9 %. Правда, это преимущество не касается прямо сельхозпредприятий – это больше плюс для его членов (учредителей).

Недостатки

1. Плательщики налога на прибыль не освобождаются от уплаты земельного налога. Это может быть значительной преградой для пребывания на общей системе, ведь сельхоздеятельность предусматривает использование земель сельхозназначения. Поэтому, если сельхозпредприятие имеет в собственности или постоянном пользовании значительные площади земли, ему придется платить немалый земельный налог.

2. Физические лица, которые сдают земельные участки сельхозназначения в аренду сельхозпредприятиям-общесистемщикам, не имеют льготы по уплате земельного налога. Поскольку на практике именно арендаторы соглашаются компенсировать арендодателям суммы земельного налога, это ляжет дополнительным финансовым бременем на плечи предприятия.

Упрощенная система с уплатой ЕН в четвертой группе

Преимущества

1. Освобождение от уплаты некоторых налогов.

2. Освобождаются от уплаты земельного налога физлица, которые сдают сельхозугодья в аренду единщикам четвертой группы (п. 281.3 НК).

3. Единщики четвертой группы подают отчетность раз в год.

Недостатки

Сумма ЕН не зависит от результатов деятельности сельхозтоваропроизводителя (для высокорентабельного предприятия это можно назвать и преимуществом). То есть если предприятие сработало в убыток или получило маленькую прибыль, оно все равно должно уплатить ЕН, исходя из площади земли, которая ему принадлежит на правах собственности или на условиях аренды.

Упрощенная система с уплатой ЕН в третьей группе

Преимущества

1. Единщики третьей группы имеют право избирать ставку ЕН и самостоятельно решать, быть им плательщиками НДС или нет.

2. Плательщики ЕН третьей группы освобождены от обязанности начисления и уплаты некоторых налогов и сборов.

Недостатки

1. Им запрещено проводить бартерные операции. За нарушение этого правила единщик будет переведен на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлены неденежные расчеты, а доход, полученный от запрещенных операций, придется обложить двойной ставкой ЕН.

2. Сумма ЕН не зависит от результатов деятельности. При определении объекта налогообложения учитываются все доходы в денежной, материальной или нематериальной форме. То есть расходы не принимаются во внимание вообще. Поэтому, если предприятие получит убытки, ему придется уплатить ЕН со всей выручки.

3. Как и при общей системе налогообложения, физлица, которые сдают землю в аренду предприятию – единщику третьей группы, не имеют льготы по уплате земельного налога.

Рекомендации предприятиям, избирающим систему налогообложения

1. По результатам деятельности за прошлый год рассчитайте налоговую нагрузку (суммы налогов, которые надо уплатить) на каждой из систем налогообложения. Сделать это совсем несложно. Для определения суммы:

• налога на прибыль можно взять данные из прошлогоднего Отчета о финансовых результатах (стр. 2290);
• ЕН (для третьей группы) – данные о полученных доходах. А это все поступления в денежной форме (наличной и безналичной), стоимость бесплатно полученных товаров/услуг, а также некоторые другие доходы (их перечень приведен на с. 12 этого номера).

2. Проанализируйте особенности осуществления хозяйственной деятельности вашим предприятием. Например, если вы часто осуществляете расчеты с контрагентами в неденежной форме (бартер, взаимозачеты, выплата зарплаты натурой), то третья группа единщиков вам точно не подходит.

3. Не забудьте рассчитать экономию на налогах, которые не платят упрощенцы (особенно земельный налог).

Четвертая группа единщиков более выгодна предприятиям с небольшим количеством земли и значительными доходами (прибылью) (высокорентабельным предприятиям), например, тем, которые специализируются на животноводстве или птицеводстве, ведь эта отрасль не предусматривает использование большой площади сельхозугодий.

Третья группа единщиков также подходит высокорентабельным предприятиям. При выборе ставки ЕН (3 % или 5 %) тоже необходимо учитывать норму рентабельности, ведь этим предприятиям выгоднее платить ЕН по ставке 5 % и не быть плательщиком НДС. В этом случае, конечно, нужно учесть особенности ведения деятельности. Так, если вы работаете с контрагентами – плательщиками НДС, то их не обрадует то, что вы отказываетесь от статуса плательщика НДС, и они могут прекратить с вами договорные отношения.

ЕН с условием регистрации плательщиком НДС (ставка налога 3 %) выгоден высокорентабельным предприятиям, которым по условиям работы с контрагентами нужно быть плательщиком НДС.

Общая система налогообложения выгодна низкорентабельным (менее 15 %) или убыточным сельхозпредприятиям, но может быть невыгодна для предприятий, в собственности которых есть много земли, ведь придется нести дополнительные расходы на уплату земельного налога, от которого освобождены плательщики ЕН третьей и четвертой групп.

Также нужно помнить, что физлица, которые сдают земельные участки сельхозназначения в аренду единщикам четвертой группы, освобождены от уплаты земельного налога. А это довольно важно для сельхозпредприятий. Ведь на практике они соглашаются компенсировать своим арендодателям расходы на уплату земельного налога. То есть пребывание на общей системе и на уплате ЕН в третьей группе может увеличить расходы на компенсацию земельного налога арендодателям.

Источник: "Баланс-Агро" № 45, которій вішел из печати 03.12.18 г.