С 01.01.15 г. в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы», утвержденным приказом Минфина от 12.11.10 г. № 1202 (далее – НП(С)БУГС 123), изменились подходы к учету отдельных запасов. В этой консультации мы рассмотрим вопросы, которые задают специалисты бухгалтерских служб относительно малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП).

Общие требования

Как предусмотрено п. 1 разд. ІІ НП(С)БУГС 123, МБП являются одним из видов запасов. К МБП относятся запасы, которые используются не более одного года или в течение операционного цикла (если он больше одного года). Аналогичные нормы относительно МБП содержатся и в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Минфина от 26.06.13 г. № 611 (далее – План счетов). Для обобщения и накопления информации в бухгалтерском учете о наличии и движении МБП применяются два субсчета счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» Плана счетов (см. табл. 1).

Таблица 1

Напомним, что в соответствии с приказом Минфина от 23.07.15 г. № 664 название субсчета 221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые находятся на складе и в эксплуатации» изменено на «221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». То есть на субсчетах 221 и 222 учитываются МБП до момента выдачи со склада. Об особенностях бухучета МБП поговорим в консультации дальше.

Первоначальная стоимость МБП

В бухгалтерском учете МБП отражаются по первоначальной стоимости, то есть как обычные запасы. Согласно требованиям п. 7, 8 разд. ІІ НП(С)БУГС 123 первоначальная стоимость запасов включает: расходы на приобретение; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются субъектам государственного сектора; расходы на обмен и переработку и другие расходы, возникшие во время доставки запасов до места хранения (использования) и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Аналогичные требования относительно состава первоначальной стоимости запасов закреплены в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11 (далее – Методрекомендации «Запасы»).

Первоначальная стоимость единицы МБП, по которой они отражаются в бухучете, определяется с соблюдением требований п. 7 Методрекомендаций «Запасы», то есть путем деления фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, на общее количество приобретенных запасов. Порядок определения первоначальной стоимости запасов рассматривался в предыдущих номерах журнала.

Особенности учета МБП

Единицей учета МБП, которая определяется в распорядительном документе об учетной политике, является их наименование или однородная группа, установленные исходя из потребностей учреждения.

При оприходовании МБП, в отличие от других запасов, их стоимость сразу относится на фактические расходы учреждения. При этом МБП продолжают учитываться на соответствующих субсчетах 221–222 до момента выбытия со склада. Напомним, что все другие виды запасов относятся на расходы учреждения по мере их использования на основании первичных документов и норм расходов.

Корреспонденцию субсчетов по операциям с МБП, которая осуществляется согласно Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета (приложение 2 к Плану счетов, далее – Типовая корреспонденция), приведем в табл. 2.

Таблица 2

Подводя итог, акцентируем внимание на следующих нюансах учета МБП:

·          независимо от способа поступления в учреждение МБП подлежат оприходованию на склад;

·          сумма НДС, включенная в налоговый кредит, который возмещается учреждению, не включается в первоначальную стоимость МБП (не увеличивает субсчета 221–222), а отражается на субсчете 641 «Расчеты по налогам и сборам в бюджет»;

·          переданные в эксплуатацию МБП исключаются из состава активов (списываются с баланса и, соответственно, денежный учет их не ведется) с последующей организацией оперативного количественного учета в течение срока их фактического использования по местам эксплуатации и соответствующим лицам.

При этом оснований учитывать на счетах забалансового учета МБП, переданные в эксплуатацию (такая версия иногда рассматривается), нет. То есть переданные в эксплуатацию МБП списываются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление хозяйственных операций, с субсчетов 221–222 и не учитываются на счетах забалансового учета.

Инвентаризация МБП

Для обеспечения достоверности данных бухучета и финансовой отчетности бюджетные учреждения обязаны проводить инвентаризацию.

Согласно п. 10 разд. І Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879, инвентаризация запасов, в частности МБП, проводится в период в течение трех месяцев перед составлением годовой финансовой отчетности.

Объекты, периодичность и сроки проведения инвентаризации в отчетном году утверждаются распорядительным документом руководителя учреждения.

Следует заметить, что материально ответственные лица не включаются в состав рабочей инвентаризационной комиссии для проверки активов, которые находятся у них на ответственном хранении.

При снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей по каждому отдельному складу, которые находятся у материально ответственного лица, составляется Инвентаризационная опись запасов, форма которой утверждена приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572. Этим же приказом утверждена и форма Сверочной ведомости результатов инвентаризации запасов, в которую включаются выявленные расхождения между данными бухучета и данными инвентаризационных описей.

На МБП, которые учитываются в оперативном порядке, инвентаризационные описи не составляются, а проверяется фактическое наличие этих предметов у материально ответственных лиц путем сопоставления с ведомостью оперативного учета. Выявленная при этом недостача предметов оформляется актом.

Более подробную консультацию см. в журнале «БАЛАНС-БЮДЖЕТ» от 07.12.15 г. № 49.