Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, основная деятельность которых – животноводство.

Каковы особенности применения спецрежима по НДС животноводами?
Прежде всего напомним, что начиная с 01.01.16 г. сумма НДС, начисленная сельхозпредприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг (уменьшенная на налоговый кредит), частично должна уплачиваться в бюджет, а частично – оставаться в распоряжении такого сельхозпредприятия.
При этом согласно п. 209.2 Налогового кодекса (далее – НК) при поставке продукции животноводства 20 % начисленного НДС уплачивается в госбюджет, а 80 % – остается сельхозпредприятию. Однако в п. 209.19 НК сказано, что под продукцией животноводства, которая облагается налогом вышеуказанным образом, подразумеваются лишь товарные позиции 0102 и 0401 согласно УКТВЭД, то есть крупный рогатый скот (КРС) живой, молоко и сливки несгущенные. Операции по реализации такой продукции, а также по приобретению производственных факторов (товаров, работ, услуг, основных средств, далее – ОС) для ее производства отражаются в таблице 2 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС.
При реализации любой другой продукции животноводства (кроме указанной выше) – в том числе мяса и других продуктов переработки КРС, а также продукции свиноводства, птицеводства и т. п., распределение НДС производится в пропорции 50 х 50, то есть 50 % НДС уплачивается в госбюджет, а 50 % – остается в распоряжении сельхозпредприятия. Операции по реализации такой продукции, а также по приобретению производственных факторов для ее производства отражаются в таблице 3 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС.
Если сельхозпредприятие осуществляет несколько видов животноводства, например выращивание КРС и выращивание свиней, то оно должно распределять реализацию продукции по двум таблицам приложения 10 (2 и 3) и соответственно между этими таблицами распределять входной НДС.
Еще один важный момент, на который следует обратить внимание сельхозпредприятию-спецрежимщику при осуществлении им производства продукции животноводства, – это наличие в реестре спецрежимщиков информации о соответствующем коде деятельности (КВЭД). В частности:
• выращиванию КРС соответствует КВЭД 01.41 и 01.42;
• выращиванию свиней – 01.46;
• выращиванию домашней птицы и получению яиц – 01.47, 01.49.
Если спецрежимщик осуществляет или планирует осуществлять виды деятельности, коды которых еще не внесены в указанный реестр, то ему следует составить и подать в орган ГФС по своему местонахождению заявление по форме № 1-РС (приложение 8 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130) с отметкой «перерегистрация».

Каковы НДС-последствия от падежа сельхозживотных?
Падеж животных (птицы) – это явление, с которым, к сожалению, сталкиваются все сельхозпредприятия, занимающиеся животноводством (подробнее об этом см. консультацию на с. 9 данного номера). Для целей налогообложения следует различать:
• падеж в пределах норм технологического брака – неотъемлемой части технологического процесса выращивания сельхозживотных;
• сверхнормативный падеж, происходящий, в частности, вследствие чрезвычайных событий (эпидемия, стихийное бедствие, военные действия и т. п.) или неправомерных либо халатных действий третьих лиц (нарушение технологических условий содержания, умышленное причинение вреда и т. п.).
На сегодняшний день в Украине нет утвержденных на государственном уровне норм допустимого (технологического) падежа сельскохозяйственных животных и птицы. Поэтому сельхозпредприятиям придется самостоятельно определить такие нормы и утвердить их приказом по предприятию.
Для обоснования норм падежа рекомендуем воспользоваться Ведомственными нормами технологического проектирования, утвержденными приказом Минагрополитики от 15.09.05 г. № 473. В них, в частности, установлены следующие технологические потери (нормы отбраковки) молодняка животных:
• для ферм по выращиванию и откорму молодняка КРС по возрастным группам животных: от 15–20 дней до 6 месяцев – 3 %; 6–12 месяцев – 1 %; 12–15 месяцев – 0,5 %; 15–18 месяцев – 0,5 %;
• для ферм по выращиванию свиней: молодняк в подсосный период – 12 %; молодняк на доращивании – 6 %; молодняк на откорме – 2 %.
Падеж в пределах установленных норм (технологического брака) последствий по НДС не вызовет. А вот в случае гибели животных сверх установленных норм падежа сельхозпредприятию следует начислить налоговые обязательства по НДС (условная продажа) на стоимость товаров/услуг, которые были использованы при выращивании таких животных, а если животные были приобретены – то на стоимость их приобретения (п. 189.1, 198.5 НК).

Полный текст статьи в бесплатном доступе см. в «БАЛАНС-АГРО» № 40, который выходит из печати 24.10.16 г.