Можно ли в бухгалтерском учете установить стоимостный критерий, разграничивающий объекты основных средств (далее – ОС) и малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА), на уровне указанного в пп. 14.1.138 НК.
Предприятие может выравнять стоимостный предел для ОС и МНМА в бухгалтерском и налоговом учете путем внесения изменений в документ об учетной политике. Что это будет: изменение учетной политики или учетной оценки? Можно ли вносить такие изменения в середине года (в частности, с 1 сентября)?
Новая стоимость для МНМА: изменение учетной политики или учетной оценки?
От того, чем является изменение стоимостного критерия для МНМА (изменением учетной политики или учетной оценки), зависят и финансовый результат (например, применять ли новые оценки ретроспективно или перспективно), и дата применения таких изменений. Поэтому начнем с определений.
Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности.
Одним из основных принципов при составлении и применении учетной политики является последовательность, то есть постоянное, из года в год, применение выбранной учетной политики. Изменения в учетной политике возможны только в случаях, предусмотренных национальными стандартами, и должны быть обоснованы и обязательно раскрыты в примечаниях к финотчетности.
Так, учетная политика может быть изменена, если:
·          изменились требования национальных стандартов, что, в свою очередь, повлекло за собой изменение правил оценки активов или обязательств (например, переход на МСФО является изменением налоговой политики);
·          изменились уставные требования;
·          изменения обеспечат более достоверное отражение хозяйственных операций в финансовой отчетности.
Учетная оценка – это предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения доходов и расходов между соответствующими отчетными периодами.
Согласно п. 6 П(С)БУ 6 учетная оценка может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых она базировалась, или предприятие получило дополнительную информацию.
Как видим, если предприятие решит изменить стоимостный критерий для признания необоротных активов МНМА, то это будет считаться изменением учетной оценки. Напомним, согласно абзацу второму пп. 5.2.7 П(С)БУ 7 «Основные средства» предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать стоимостные пределы для МНМА.
В чем разница для учета?
Национальными стандартами предусмотрены существенные отличия при отражении в учете последствий изменения учетной политики и учетной оценки. Назовем самые главные из них.
1. При изменении учетной политики операции отражаются в учете ретроспективно, а при изменении учетной оценки – перспективно.
Что это значит? При ретроспективном (от лат. retrospicere — смотреть назад) отражении в учете предприятие, составляя финотчетность, должно применять новые методы и к операциям, осуществленным в прошлых периодах.
В частности, согласно п. 12 П(С)БУ 6 изменение учетной политики в отчетности отражается путем:
·          корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
·          повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих периодов в части изменений.
То есть показатели всех статей отчетности, которых коснулись данные изменения, должны быть отражены так, как будто новые правила учетной политики действовали всегда.
Перспективное (от лат. perspicere – видеть насквозь) отражение в учете означает, что такие изменения не влияют на отражение операций прошлых периодов, а применяются только с даты внесения изменений.
Таким образом, при изменении стоимостного критерия для МНМА их новая стоимостная оценка будет применяться только с даты внесения изменения (например, с 1 сентября).
2. Изменения в учетной политике применяются, как правило, с начала следующего отчетного года, а изменения в учетной оценке действуют с любой даты.
Такой вывод следует из п. 3.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635. И хотя эта норма содержится только в методрекомендациях (а они не являются обязательными для выполнения), применение новой учетной политики с начала следующего года удобно для бухгалтеров: ретроспективно отражать операции все-таки уместнее за полные отчетные периоды, равные календарному году.
Поэтому, установив в приказе об учетной политике новый стоимостный критерий для МНМА, вы можете смело применять его в бухгалтерском учете, начиная с даты внесения изменений или с даты, которую укажете сами.

Более подробную консультацию см. в журнале «БАЛАНС» от 14.09.15 г. № 74-75.