Ваше предоплаченное издание Читайте on-line

Баланс группа компаній

Бухгалтерия – это любовь!

(056) 370-44-25
Заказать звонок

Учет налоговых разниц по бесплатным передачам

March 12, 2018

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Общие положения

Предположим, что предприятие – плательщик налога на прибыль бесплатно раздает другим юридическим, а также физическим лицам деньги, материальные ценности, безвозмездно оказывает услуги и выполняет работы. Давайте разберемся, к каким учетным последствиям приводят бесплатные раздачи активов у такого плательщика.

По правилам бухучета:

  • доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что сумму такого дохода можно достоверно оценить (п. 5 П(С)БУ 15);
  • расходы признаются при уменьшении активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала в результате его исключения или распределения собственниками), при условии, что сумму таких расходов можно достоверно оценить (п. 6 П(С)БУ 16).

Таким образом, в случае бесплатного предоставления денежных средств, товаров, работ и услуг в бухучете плательщика:

  • доход не возникает;
  • расходы признаются в сумме переданных денежных средств, а также стоимости переданного имущества, работ и услуг.

Заметим, что такие расходы не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, но тем не менее они уменьшают финансовый результат до налогообложения за отчетный период. А значит, уменьшают также и сумму налога на прибыль к уплате в бюджет. Ведь объект налогообложения прибыли определяется на основании финрезультата.

Законодатель постарался минимизировать сумму такого уменьшения. Поэтому в разд. III Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрел для плательщиков налога на прибыль корректировку финрезультата на разницы, связанные с бесплатным предоставлением активов. Разницы в сумме «благотворительных» расходов увеличивают финрезультат отчетного периода. И тогда объект обложения налогом на прибыль определяется без учета таких расходов.

Будьте внимательны! Указанные увеличивающие финрезультат разницы применяются только плательщиками налога на прибыль, которые обязаны корректировать финрезультат на все разницы, предусмотренные НК (в т. ч. и на разницы из разд. III).

Напомним еще раз, что к таким плательщикам относятся предприятия, которые получили за последний отчетный год:

  • доход (без учета косвенных налогов) в сумме более 20 млн грн.;
  • меньший доход, но не уведомили налоговый орган о неприменении разниц из разд. III НК в декларации за первый отчетный год в непрерывной совокупности лет, в которых доход предприятия не превысил 20 млн грн. (подробнее см. консультацию «Как определить сумму налогооблагаемой прибыли»).

Не забудьте! Все благотворительные перечисления и передачи активов должны осуществляться на основании просьбы одариваемой стороны (например, письма) либо соответствующего договора.

Рассмотрим подробно правила корректировки финрезультата на «благотворительные» разницы.

Передача активов неприбыльным организациям (кроме физкультурных организаций) (пп. 140.5.9 НК)

Напомним, что неприбыльными организациями считаются предприятия (учреждения, организации), которые отвечают требованиям пп. 133.4.1 НК. Они не являются плательщиками налога на прибыль и включены в специальный Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Внесена неприбыльная организация в Реестр или нет, контрагент может проверить на сайте ГФС по коду ЕГРПОУ.

Согласно пп. 140.5.9 НК плательщик налога на прибыль должен увеличить финрезультат на сумму денежных средств или стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно перечисленных или переданных (выполненных, оказанных) на протяжении отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, в размере, который превышает 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Финрезультат нужно увеличить в том отчетном периоде, в котором произошло безвозмездное перечисление средств, передача товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Норма пп. 140.5.9 НК не применяется при бесплатной передаче:

  • неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, в случае если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления им деятельности согласно закону;
  • неприбыльным организациям, к которым применяются положения пп. 140.5.13 НК. Это субъекты кинематографии.

Добавим, что норма пп. 140.5.9 НК не применяется также к бесплатным передачам неприбыльным организациям – субъектам сферы физкультуры и спорта. Для них есть своя норма – пп. 140.5.14 НК (см. ниже).

Как рассчитать сумму корректировки по пп. 140.5.9 НК, на которую нужно увеличить финрезультат отчетного периода?

Действуем по такой схеме.

1. Берем декларацию по налогу на прибыль за предыдущий отчетный год по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

2. Рассчитываем сумму 4%-ного лимита:

показатель строки 04 прошлогодней декларации х 4 %.

3. Сравниваем стоимость бесплатных передач (деньги, имущество, работы, услуги) за текущий отчетный период с суммой 4%-ного лимита. Если стоимость бесплатно переданных активов за текущий отчетный период:

  • не превышает сумму лимита – то финрезультат не корректируется;
  • превышает – тогда финрезультат нужно увеличить на сумму такого превышения.

Сумма корректировки отражается в строке 3.1.9 приложения PI к декларации за отчетный период.

Будьте внимательны! Если показатель строки 04 прошлогодней декларации – отрицательный (убыток) либо нулевой (прибыль отсутствует), тогда 4%-ный лимит не рассчитывается, а финрезультат отчетного периода увеличивается на полную сумму бесплатных передач.

Кроме того, при бесплатных передачах неприбыльным организациям нужно помнить о «переходящей» норме п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Согласно данной норме временно, на период проведения АТО, корректировка, предусмотренная пп. 140.5.9 НК, не проводится на сумму денежных средств или стоимость специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных согласно военным стандартам), технических средств наблюдения, лечебных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.10.16 г. № 758 (далее – Перечень № 758). При условии, что такие денежные средства (товары, работы, услуги) добровольно перечислены (переданы) для нужд обеспечения проведения АТО: Вооруженным силам Украины, Нацгвардии, Службе безопасности, Службе внешней разведки, Государственной пограничной службе, Министерству внутренних дел, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным согласно законам Украины военным формированиям, их объединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет госбюджетных средств.

В Перечне № 758 приведены коды товаров (работ, услуг) в соответствии с государственным классификатором продукции и услуг ДК 016:2010, на стоимость которых не корректируется финрезультат согласно пп. 140.5.9 НК.

ПРИМЕНЯЕМ НА ПРАКТИКЕ

Пример 1
Предприятие – плательщик налога на прибыль (в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК) в марте этого года:

  • перечислило медицинскому учреждению (неприбыльной организации) 100 000 грн. для лечения своего работника;
  • передало воинской части спортивную обувь (код 15.20.29 – 00.00 согласно ДК 016:2010) стоимостью 36 900 грн. и источники питания для аппаратуры связи (27.11.50–40.00 согласно ДК 016:2010) стоимостью 48 500 грн.

Объект налогообложения за 2017 год составил (показатель стр. 04 годовой декларации):

  • вариант 1: 800 000 грн. (прибыль);
  • вариант 2: –100 000 грн. (убыток).

Покажем, как плательщику нужно откорректировать для обоих вариантов финрезультат I квартала 2018 года в связи с операциями бесплатной передачи.

И медучреждение, и воинская часть включены в Реестр, при этом не являются физкультурными учреждениями. Значит, плательщику нужно применить пп. 140.5.9 НК и увеличить финрезультат на стоимость бесплатных передач указанным учреждениям в размере, которая превышает 4 % прибыли прошлого года. В то же время есть норма п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НК, согласно которой на период проведения АТО финрезультат не корректируется на стоимость переданного воинским частям имущества, включенного в Перечень № 758 (см. выше). При этом спортивная обувь с кодом 15.20.29–00.00 включена в данный Перечень, а источники питания – нет.

Поэтому для корректировки согласно пп. 140.5.9 НК нужно учитывать только сумму безвозвратной финансовой помощи, перечисленной медучреждению для лечения своего работника (100 000 грн.), а также стоимость источников питания, переданных военной части (48 500 грн.).

Рассчитаем сумму 4%-ного лимита для обоих вариантов:

  • вариант 1 – 32 000 грн. (800 000 грн. х 4 %);
  • вариант 2 – 0 грн. Прибыли в 2017 году нет, а значит, и сумму лимита исчислять не с чего. То есть при таком варианте надо увеличивать финрезультат на полную сумму бесплатной передачи.

Находим разницу между суммой бесплатных передач и суммой 4%-ного лимита, то есть сумму превышения, на которую надо увеличить финрезультат. Сумма увеличивающей корректировки составит:

  • вариант 1 – 116 500 грн. (100 000 грн. + + 48 500 грн. – 32 000 грн.);
  • вариант 2 – 148 500 грн. (100 000 грн. + + 48 500 грн.).

Сумму такой корректировки следует отразить в строке 3.1.9 приложения PI к декларации за I квартал 2018 года.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Передача активов неприбыльным физкультурным организациям (пп. 140.5.14 НК)

Согласно пп. 140.5.14 НК плательщик должен увеличить финрезультат на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) на протяжении отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта. А именно: детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта инвалидов, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр.

Финрезультат увеличивается на сумму, которая превышает 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Финрезультат нужно увеличить в том отчетном периоде, в котором произошли бесплатные передачи (денег, товаров, работ, услуг).

Правила определения суммы корректировки – такие же, как и для корректировки согласно пп. 140.5.9 НК в отношении передач обычным неприбыльным организациям (см. выше).

Обратите внимание: в действующей форме приложения РI к декларации не предусмотрена отдельная строка для отражения суммы корректировки согласно пп. 140.5.14 НК. Дело в том, что указанная норма вступила в силу с 1 января 2018 года и в форму декларации еще не успели внести изменения.

Как поступать предприятию, если срок подачи декларации наступил, а нужная строка для отражения «физкультурных» передач в приложении РI – отсутствует?

Считаем, что здесь может быть два варианта отражения корректировки:

  • вариант 1 – отразить сумму корректировки в строке 3.1.9 приложения PI, предназначенной для корректировки согласно пп. 140.5.9 НК;
  • вариант 2 – отразить сумму корректировки сразу в итоговой строке 01 «Усього різниць, на які збільшується фінансовий результат» приложения PI.

В любом случае плательщик должен дать соответствующее пояснение в специальном поле под основной частью декларации «Наявність доповнення».

Мы рекомендуем первый вариант. В таком случае сумму корректировки очень легко найти в отчетности.

ПРИМЕНЯЕМ НА ПРАКТИКЕ

Пример 2
Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК. Объект налогообложения за 2017 год составил (показатель стр. 04 годовой декларации) 600 000 грн. (прибыль).
В январе этого года предприятие бесплатно отремонтировало спортивный зал детско-юношеской спортивной школы (далее – ДЮСШ) по просьбе этой школы. Себестоимость ремонтных работ составила 47 400 грн.

ДЮСШ является неприбыльной организацией и внесена в Реестр, поэтому предприятию нужно применять норму пп. 140.5.14 НК. То есть увеличить финрезультат отчетного периода на стоимость бесплатных ремонтных работ в сумме, превышающей 8 % налогооблагаемой прибыли прошлого года.

Рассчитаем 8%-ный лимит:

600 000 грн. х 8 % = 48 000 грн.

Как видим, стоимость «благотворительных» ремонтных работ не превышает сумму 8%-ного лимита: 47 400 грн. < 48 000 грн. Значит, увеличивать финрезультат I квартала 2018 года в связи с бесплатной передачей работ плательщику не нужно.

Продолжение примера 2.
Теперь предположим, что наше предприятие в апреле 2018 года закупает баскетбольные мячи на сумму 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) и безвозмездно передает их ДЮСШ. При составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 года плательщику нужно будет опять сравнить суммы бесплатных передач за отчетный период с 8%-ным лимитом.

Стоимость бесплатных передач за полугодие:

 47 400 грн. + 5 000 грн. = 52 400 грн.

Эта сумма превысит 8%-ный лимит на 4 400 грн. (52 400 грн. – 48 000 грн.).

Значит, нашему предприятию по итогам полугодия 2018 года нужно будет увеличить финрезультат согласно пп. 140.5.14 НК на 4 400 грн.

Если к моменту подачи декларации в форму приложения PI не будет добавлена строка для «физкультурных» передач, тогда рекомендуем сумму 4 400 грн. отразить в строке 3.1.9 приложения PI. А в специальном поле под основной частью декларации нужно будет дать соответствующее пояснение.

Пример 3
Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК. Объект налогообложения за 2017 год (показатель стр. 04 годовой декларации) составил 1 000 000 грн. (прибыль).
В марте текущего года предприятие перечислило благотворительную помощь неприбыльным организациям:

  • Дому ребенка – в сумме 100 000 грн.;
  • Центру физкультуры и спорта инвалидов (далее – ЦФСИ) – в сумме 100 000 грн.

Как видим, оказанная предприятием благотворительная помощь подпадает под две нормы НК: пп. 140.5.9 (Дом ребенка) и пп. 140.5.14 (ЦФСИ).

Рассчитаем суммы лимита:

  • 4%-ный – 40 000 грн. (1 000 000 грн. х 4 %);
  • 8%-ный – 80 000 грн. (1 000 000 грн. х 8 %).

Как видим, суммы превышения (суммы корректировок) составили:

  • согласно пп. 140.5.9 НК – 60 000 грн. (100 000 грн. – 40 000 грн.);
  • согласно пп. 140.5.14 НК – 20 000 грн. (100 000 грн. – 80 000 грн.).

Таким образом, нашему предприятию нужно увеличить финрезультат I квартала 2018 года на общую сумму 80 000 грн. (60 000 грн. + 20 000 грн.).

Сумма корректировки 60 000 грн. отразится в строке 3.1.9 приложения PI к декларации за I квартал 2018 года. А сумму 20 000 грн. можно будет включить в эту же строку, если форма приложения PI не будет дополнена соответствующей строкой для «физкультурных» передач. И дать пояснение в специальном поле под основной частью декларации.

Обратите внимание на показатель строки 04! Предположим, что предприятие неправильно заполнило декларацию за предыдущий год. Допущенная в строке 04 ошибка повлияет и на суммы корректировок по бесплатным передачам в текущем отчетном году. Поэтому плательщику в такой ситуации нужно исправлять ошибку и в прошлогодней, и в текущей декларации.

Продолжение примера 3.
Предположим, что наше предприятие в июне 2018 года обнаружило ошибку в бухучете и в декларации за 2017 год. И подало уточняющий расчет (декларацию) за этот период. В результате исправления ошибки показатель стр. 04 декларации за 2017 год составил 1 250 000 грн.

При составлении декларации за I квартал 2018 года предприятие рассчитывало суммы неприбыльных лимитов, исходя из неправильного показателя объекта налогообложения за 2017 год. Значит, теперь суммы таких лимитов нужно пересчитать. И уточнить суммы корректировок согласно пп. 140.5.9 и пп. 140.5.14 НК, отраженные в приложении PI к декларации за I квартал 2018 года.

Рассчитаем правильные суммы неприбыльных лимитов:

  • 4%-ный – 50 000 грн. (1 250 000 грн. х 4 %);
  • 8%-ный – 100 000 грн. (1 250 000 грн. х 8 %).

Суммы превышения для применения корректировок составят:

Таким образом, нашему предприятию нужно было увеличивать финрезультат I квартала 2018 года только на сумму 50 000 грн.

Поэтому предприятие может:

  • либо подать уточняющий расчет за I квартал 2018 года с правильными данными;
  • либо уточнить показатели строк декларации за I квартал 2018 года в приложении ВП, поданном в составе декларации за полугодие этого года.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Безвозвратная финпомощь и бесплатные передачи неплательщикам налога на прибыль и плательщикам по ставке 0 % (пп. 140.5.10 НК)

Согласно абзацу первому пп. 140.5.10 НК плательщик должен увеличить финрезультат на сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг):

Данная норма не применяется в случае предоставления безвозвратной финансовой помощи (безвозмездной передачи товаров, работ, услуг) неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, для которых действуют положения пп. 140.5.9 НК (см. выше).

Как следует из разъяснений специалистов ГФС (см., например, разъяснение в ОИР, категория 102.13), корректировка согласно абзацу первому пп. 140.5.10 НК применяется, если безвозвратная помощь предоставлена лицам, которые уплачивают налог по ставке ниже 18 %, в том числе и физлицам. Таким образом, финрезультат нужно увеличить на сумму безвозвратной помощи, предоставленной в отчетном периоде:

  • плательщикам единого налога (в т. ч. физлицам);
  • плательщикам налога на прибыль, применяющим нулевую ставку согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Хотим предупредить! Не исключено, что специалисты фискального органа добавят к вышеуказанным лицам и нерезидентов.

Например, в Индивидуальной налоговой консультации от 11.01.18 г. № 104/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС разъясняет, что плательщик в соответствии с пп. 140.5.11 НК должен увеличивать финрезультат на сумму штрафов, начисленных в пользу нерезидентов.

А поскольку корректировка согласно пп. 140.5.11 применяется к операциям с теми же лицами, что и наша корректировка согласно пп. 140.5.10 НК, то безвозвратная финпомощь для нерезидентов по аналогии с пп. 140.5.11 НК тоже может попасть «под раздачу».

Сумма разницы из пп. 140.5.10 НК отражается в строке 3.1.10 приложения РI к декларации.

ПРИМЕНЯЕМ НА ПРАКТИКЕ

Пример 4
Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК.
В марте текущего года у предприятия были бесплатные передачи денежных средств, товаров и услуг на общую сумму 145 500 грн. А именно:

  • перечислена безвозвратная финпомощь в сумме 50 000 грн. другому плательщику налога на прибыль;
  • бесплатно передан товар стоимостью 10 000 грн. физлицу-единщику;
  • предоставлена нецелевая материальная помощь в сумме 75 000 грн. своему работнику;
  • оказана бесплатная транспортная услуга стоимостью 6 000 грн. нерезиденту;
  • в качестве рекламной акции роздана продукция собственного изготовления себестоимостью 4 500 грн. физлицам – посетителям ярмарки.

Покажем, как плательщику нужно откорректировать финрезультат I квартала 2018 года.

Операции по бесплатной передаче денег, товаров и услуг, которые наш плательщик осуществил в отчетном квартале, регламентируются нормой пп. 140.5.10 НК. При этом суммы, переданные плательщику налога на прибыль (50 000 грн.), своему работнику (75 000 грн.), посетителям ярмарки (4 500 грн.), не подпадают под корректировку по условиям пп. 140.5.10 НК.

Таким образом, предприятию нужно увеличить финрезультат I квартала 2018 года на общую сумму 16 000 грн., в том числе:

  • 10 000 грн – стоимость товара, переданного физлицу-единщику;
  • 6 000 грн. – стоимость услуги, оказанной нерезиденту (фискальный подход).

Сумма корректировки 16 000 грн. отразится в строке 3.1.10 приложения PI к декларации за I квартал 2018 года.

Важный нюанс! Согласно пп. 14.1.257 НК безвозвратной финпомощью считается также сумма дебиторской задолженности, которая не взыскана после истечения срока исковой давности. По мнению ГФС, здесь имеется в виду задолженность, меры по взысканию которой не предпринимались (см. Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 01.09.17 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Пример 5
Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК.
В марте текущего года истек срок исковой давности дебиторской задолженности:

  • физлица-единщика – в сумме 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.). На сумму задолженности был сформирован резерв сомнительных долгов (далее – РСД);
  • юрлица – плательщика налога на прибыль – в сумме 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.). РСД на сумму задолженности не формировался.

В течение срока исковой давности предприятие не обращалось в суд относительно взыскания таких задолженностей, но направляло должникам письма с требованием погасить задолженность.

Как уже было сказано выше, согласно пп. 14.1.257 НК сумма задолженности, не взысканная после окончания срока исковой давности считается безвозвратной финпомощью. Таким образом, наш плательщик в марте оказал БФП: физлицу-единщику и плательщику налога на прибыль.

Согласно пп. 140.5.10 НК финрезультат отчетного периода нужно увеличить на сумму БФП, оказанную физлицу-единщику, то есть на 24 000 грн.

Сумма корректировки 24 000 грн. отразится в строке 3.1.10 приложения PI к декларации за I квартал 2018 года.

Кроме того, при списании задолженностей наше предприятие должно будет увеличить финрезультат на сумму задолженности, под которую не формировался резерв (30 000 грн.), и уменьшить финрезультат на сумму всех списанных задолженностей (54 000 грн.) (см. подробнее «Учет налоговых разниц по резерву сомнительных долгов»).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Компенсация стоимости путевок для работников (пп. 140.5.10 НК)

Согласно абзацу второму пп. 140.5.10 НК плательщик налога на прибыль – работодатель должен увеличить финрезультат на сумму полной или частичной компенсации стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины, которая предоставляется один раз в год работнику и/или его детям возрастом до 18 лет. При этом сумма компенсации, увеличивающая финрезультат, не может превышать сумму, которая согласно НК не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица для обложения НДФЛ.

Как следует из пп. 165.1.35 НК, такая предельная сумма не должна превышать 5 размеров минимальной заплаты (МЗП), установленной на 1 января отчетного года. Для 2018 года она составляет 18 615 грн. (3 723 грн. х 5).

Таким образом, предоставляя компенсацию своему работнику за путевку, работодатель сравнивает сумму такой компенсации с установленной пп. 165.1.35 НК предельной величиной. Сумма компенсации, превышающая такую величину, включается в расходы для обложения налогом на прибыль, но при этом облагается НДФЛ по ставке 18 %.

Обратите внимание! В действующей форме приложения РI к декларации не предусмотрена отдельная строка для отражения суммы корректировки согласно абзацу второму пп. 140.5.10 НК. Это связано с тем, что указанная норма вступила в силу с 1 января 2018 года и в форму декларации еще не успели внести изменения.

Считаем, что в таком случае плательщику нужно поступать аналогично ситуации с корректировкой согласно пп. 140.5.14 НК (см. выше). А именно:

  • отразить сумму корректировки в строке 3.1.10 приложения PI, предназначенной для корректировки согласно абзацу первому пп. 140.5.10 НК;
  • дать соответствующее пояснение в специальном поле под основной частью декларации «Наявність доповнення».

ПРИМЕНЯЕМ НА ПРАКТИКЕ

Пример 6
Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2018 году корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК. В январе 2018 года предприятие оплатило две путевки в санаторий на территории Украины для работницы предприятия и ее малолетнего ребенка-инвалида. Стоимость двух путевок составила 43 000 грн.

Покажем, как плательщику нужно откорректировать финрезультат I квартала 2018 года в связи с оплатой таких путевок.

Данная операция подпадает под действие абзаца второго пп. 140.5.10 НК. То есть предприятию нужно увеличить финрезультат отчетного периода на часть стоимости путевок, которая не облагается НДФЛ по правилам пп. 165.1.35 НК.

Сумма такой корректировки составит 18 615 грн. (это 5 МЗП – см. выше). Отдельная строка в приложении PI пока для такой корректировки не предусмотрена. Предлагаем отразить ее в строке 3.1.10 данного приложения и написать пояснение к декларации.

Таким образом, сумма 18 615 грн. будет исключена из расходов предприятия, а разница в сумме 24 385 грн. (43 000 грн. – 18 615 грн.) в расходы попадет, но будет обложена НДФЛ по ставке 18 %.

Источник: "Баланс" № 19, который вышел из печати 05.03.18 г.

Присоединяйтесь к нашей странице и получайте новости первыми!

Спасибо, я уже с вами!