Как в налоговом расчете формы № 1ДФ отразить результаты перерасчета за предыдущие периоды НДФЛ и военного сбора (далее – ВС) в связи с получением суммы компенсации среднего заработка работника, призванного на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период?

Порядок выплаты компенсации за 2014–2015 годы предприятиям, учреждениям, организациям, фермерским хозяйствам, сельскохозяйственным производственным кооперативам независимо от подчинения и формы собственности и физлицам-предпринимателям в пределах среднего заработка работников, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятых на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и(или) введении военного положения, а также работникам, которые были призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период и которые подлежат увольнению с военной службы в связи с объявлением демобилизации, но продолжают военную службу в связи с приемом на военную службу по контракту, утвержден постановлением КМУ от 04.03.15 г. № 105 (далее – Порядок № 105).

В соответствии с пп. «и» пп. 165.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не входят, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Подпунктом 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК предусмотрено, что объектом обложения ВС являются доходы, определенные ст. 163 НК, которые включают, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) ВС в бюджет производится в порядке, установленном ст. 168 НК, по ставке 1,5 % от объекта налогообложения, определенной пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

В то же время согласно пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК освобождаются от обложения ВС доходы, которые согласно разд. IV НК не входят в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НК.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора или контракта (пп. 164.2.1 НК).

Работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 НК).

Следовательно, в случае возврата средств из госбюджета в рамках компенсации среднего заработка работника, призванного на военную службу во время мобилизации, на особый период, работодатель проводит перерасчет на возврат налога и указывает результаты перерасчета в налоговом расчете формы № 1ДФ в периоде, в котором был проведен такой возврат, с отрицательным значением.

Из названия Постановления № 105 понятно, что указанная компенсация выплачивается работодателям только за 2014–2015 годы.

Пример
Работнику, призванному на военную службу по призыву во время мобилизации, работодателем за I квартал 2015 года начислен среднемесячный доход в сумме 12 000 грн., из них удержан НДФЛ – 1 735,20 грн. и ВС – 180 грн.

В форме № 1ДФ за I квартал 2015 года должно быть отражено:

• в разд. I «Суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и суммы удержанного из них налога»:
  – графы 3а, 3 «Сумма начисленного/выплаченного дохода» – 12 000 грн.;
  – графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» – 1 735,20 грн.;
  – графа «Признак дохода» – «101»;
• в разд. II «Налогообложение процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военный сбор» строка «Военный сбор»:
  – графы 3а, 3 «Сумма начисленного/выплаченного дохода» – 12 000 грн.;
  – графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» – 180 грн.

Органами соцзащиты населения в I квартале 2018 года проведен возврат средств предприятию из госбюджета на выплаты компенсации в пределах среднего заработка работника за I квартал 2015 года.

В форме № 1ДФ за I квартал 2018 года это отражается следующим образом:

• в разд. I:
  – графы 3а, 3 «Сумма начисленного/выплаченного дохода» – 12 000 грн.;
  – графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» – 0 грн.;
  – графа «Признак дохода» – «128».

В то же время нужно провести сторно с признаком дохода «101» по суммам зарплаты, отраженным в отчетности за I квартал 2015 года, и отразить их в отчетности за I квартал 2018 года со знаком минус в отношении сумм начисленного и выплаченного дохода, то есть:

• графы 3а, 3 «Сумма начисленного/выплаченного дохода» – «–12 000 грн.»;
• графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» – «–1 735,20 грн.»;

• в разд. II:
  – графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» – «–180».

Источник: "Баланс-Бюджет" № 50, который вышел из печати 10.12.18 г.