Рассмотрим, какие изменения ожидают плательщиков единого налога (далее – ЕН) первой – третьей групп в связи со вступлением в силу Законов № 532 и № 540.

Увеличение доходного лимита

Законом № 540 увеличен максимальный размер годового дохода для плательщиков ЕН первой – третьей групп, который позволяет им оставаться на упрощенной системе налогообложения.

Так, предельный объем дохода за календарный год теперь составляет для единщика:

• первой группы – 1 000 000 грн;
• второй группы – 5 000 000 грн;
• третьей группы – 7 000 000 грн.

К сведению! Одновременно с повышением доходных критериев отменяется доходный лимит в размере 2 500 000 грн, ранее предусмотренный для единщиков второй группы нормой Закона от 20.09.19 г. № 129-IX. Напомним, указанная норма должна была вступить в силу с 01.01.21 г.

Можно ли единщикам ориентироваться на новые доходные лимиты уже по итогам I квартала 2020 года?

Нельзя. Ведь Закон № 540 вступил в силу после окончания I квартала 2020 года. А в I квартале еще действовали прежние доходные лимиты. Поэтому если единщик первой – третьей группы в период с января по март 2020 года получил доход в размере, превышающем старый лимит, установленный НК для его группы, ему придется с 1 апреля перейти на общую систему налогообложения. А сумму «лишнего» дохода обложить:

• по ставке 15 % – для физлиц-единщиков (пп. 1 п. 293.4 НК);
• по двойной ставке (6 % или 10 %) – для юрлиц-единщиков (пп. 1 п. 293.5 НК).

Возможное уменьшение ставок ЕН для первой и второй групп

Напомним: согласно п. 293.2 НК, фиксированные ставки ЕН для единщиков первой и второй групп устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных громад.

Закон № 540 предоставил органам местного самоуправления право принять в 2020 году решение об уменьшении ставок ЕН (п. 52⁶ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Сейчас максимальная ставка ЕН не должна превышать для единщика (п. 293.1 НК):

• первой группы – 10 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января 2020 года (210,20 грн);
• второй группы – 20 % размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января 2020 года (944,60 грн).

«Медицинская» льгота для юрлиц

В состав дохода единщика включается стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных в течение отчетного периода. Так установлено п. 292.3 НК.

Однако Закон № 532 сделал исключение для лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, безвозмездно полученных юрлицом – единщиком третьей группы.

Для освобождения от обложения ЕН стоимости таких бесплатных активов должны соблюдаться следующие условия:

• единщик должен иметь лицензию на осуществление хоздеятельности по медицинской практике для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья;
• товары на день заключения договора об их закупке должны быть включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства госбюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденный КМУ. Данный перечень еще не обнародован;
• товары должны быть приобретены и переданы единщику лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения за счет средств госбюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья или за счет грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом. Здесь имеется в виду госпредприятие «Медичні закупівлі України».

Внимание! В случае нецелевого использования лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним единщик обязан начислить и уплатить ЕН по двойной ставке (6 % или 10 %) по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение.

То есть единщик-нарушитель должен обложить налогом по ставке 6 % (10 %) стоимость лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, безвозмездно полученных в отчетном периоде.

Переход на общую систему в связи с таким нарушением не предусмотрен.

Источник: "Баланс-Агро" № 17-18, который выходит из печати 13.04.20 г.